企业应如何应对《国际财务报告准则第 18 号——财务报表的列报和披露》的生效

一、项目背景

国际会计准则理事会（IASB）于2024年4月发布《国际财务报告准则第 18 号——财务报表的列报和披露》（以下简称“IFRS 18”或“新准则”），旨在规范财务报表的列报和披露，提升企业业绩信息的透明度和可比性，以提高投资者决策依据的可靠性。

二、主要变动与影响

为何变革？

投资者对财务信息的一致性、透明度及可比性要求持续提升，推动IASB发布IFRS 18。新准则旨在规范财务报表的列报和披露规则，解决现行《国际会计准则第1号——财务报表列报》（IAS 1）在信息呈现上的不足，以更清晰、一致的方式反映企业业绩，助力投资者做出更精准的决策。

变革的影响

IFRS 18取代IAS 1中关于损益表列报的要求，原IAS 1的部分条款被移至《国际会计准则第8号——会计政策、会计估计变更和差错》（IAS 8）。同时，IASB对其他国际财务报告会计准则进行了有限但广泛适用的调整，尤其是《国际会计准则第 7号——现金流量表》（IAS 7）、《国际会计准则第33号——每股收益》（IAS 33）以及《国际会计准则第34号——中期财务报告》（IAS 34）。

何时实施？

IFRS 18针对2027年1月1日或之后开始的报告期间生效，允许提前采用。在年度财务报表和中期财务报表以及特定比较期间的特定调节表中，应追溯采用。

三、关键变动解析

1. 利润表（PL）中关于类别及小计项的新要求

IFRS 18在引入“基本财务报表”的同时，使用了新的术语“财务业绩表”（the statement of financial performance）代替现行IAS 1使用的“损益和其他综合收益表”（the statement of profit or loss and other comprehensive income）。单独的“损益和其他综合收益表”中的损益部分，以及分开列报“损益表”和“综合收益表”中的损益表，均称为“利润表”，新准则对“利润表”的结构进行规范。

IFRS 18要求企业将其利润表中的所有收益和费用分类为以下五个类别：经营类、投资类、筹资类、所得税费用类以及终止经营类。其中前三个类别是IFRS 18提出的新要求。同时IFRS 18还重新定义了若干小计项目，例如经营利润、筹资和所得税前利润。

同时，IFRS 18针对汇兑差额、混合合同、分类变更和终止确认以及衍生工具和指定套期工具的利得和损失，提供专项指引。

2. 管理层业绩指标透明度升级

IFRS 18引入了管理层业绩指标（Management-defined performance measures，MPMs）的概念，要求企业在财务报表附注中披露管理层业绩指标（通常称为non-GAAP指标），即未被IFRS会计准则规范的，在财务报表之外的公众沟通中使用的指标，其目的是提供管理层对企业业绩的某一方面的看法。

为提高透明度，企业还将被要求提供MPMs与IFRS会计准则规定的总计或小计项目之间的调节表。例如，将“经调整的经营利润”作为MPMs的企业将被要求编制该指标与利润表中的“经营利润”之间的调节表，即列示调整项目。

3. 信息汇总与分解的补充指引

IFRS 18提高了对于基本财务报表中信息列报分解与汇总的披露要求。这些要求包括对于信息列报分解和汇总的一般要求和对于特定项目分解的特别要求。

四、对其他准则的修订

1. IAS 7 现金流量表

以“经营利润”小计作为间接法确定经营活动现金流量的起点；

减少了股利和利息现金流量分类的选择权。

2. IAS 33 每股收益

IAS 33允许企业披露除基本每股收益和稀释每股收益之外的每股金额信息。修订后的IAS 33对额外的每股金额的分子作出了限制。

3. IAS 34 中期财务报告

修订后要求在中期财务报表中披露管理业绩指标信息。

4. IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错

现行IAS 1的一些要求将纳入IAS 8进行整合；

IAS 8的标题将变更为《国际会计准则第8号——财务报表的编制基础》。

5.《国际财务报告准则第7号——金融工具：披露》（IFRS 7）

IAS 1的部分要求移至IFRS 7中，而不是将它们纳入IFRS 18中。

五、变革背景下的管理层考量

基于IFRS 18的列报与披露规范，我们建议管理层需重点评估以下四大核心维度：

1. 战略影响：投资者沟通与业绩指标体系重构

◾ 评估IFRS 18对投资者沟通的影响，识别并设计针对MPMs的新的内部控制，重新审视包括MPMs在内的整体业绩指标体系

◾ 复核利润表和MPMs，对标行业标准

2.数据影响：财务架构与数据颗粒度升级

◾ 评估为满足IFRS 18的要求需对会计科目表做出的调整

◾ 评估会计科目结构能否满足重分类的要求

◾ 评估变革管理工作，使IFRS 18中的经营利润定义与当前报告相匹配

◾ 评估是否需要提升数据粒度，以确保披露的透明度和可审计性

◾ 评估对现有披露用数据系统的影响，以加快IFRS 18 的实施

3.流程与系统影响：架构适配与自动化驱动

◾ 评估IFRS 18对政策、治理、内控及流程的影响

◾ 评估合并及财务报表结账流程的变革管理

◾ 分析对当前绩效管理流程的影响

◾ 识别数据管理、报告及审计所需的IT架构更新

◾ 探索将IFRS 18作为信息管理标准化及数据流程自动化的驱动因素

4.人员影响：角色识别与能力建设

◾ 识别可能受IFRS 18实施影响的岗位（如财务报告团队、IT部门、内控人员），明确其在数据采集、系统升级及披露准备中的新职责

六、行动计划和时间线

尽管IFRS 18的生效日尚有缓冲期，但建议主体立即启动合规准备工作。为确保新准则的顺利实施及后续可持续运营，企业需系统性识别信息需求、评估现有系统与流程的适配性，并在必要时重构会计科目表、优化数据架构及财务关账流程。我们建议遵循以下分阶段行动计划：

七、为什么选择EY?

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