土耳其EPC项目税务合规管理差异分析

随着大批中资企业积极响应共建“一带一路”倡议，踊跃布局海外市场，海外EPC项目赛道正迎来更丰富的参与主体与发展动能。值得注意的是，在市场热度攀升的同时，项目实施面临的成本压力正在同步显现，从控制项目直接成本方面提升利润难度也逐渐增加。这不仅考验项目施工人员的技术水平，而且对项目管理团队的综合水平也提出了巨大挑战。如果从税务角度来赋能项目成本，不仅可以在合理范围内有效提升项目利润，且具体操作过程中参与人员较少，实践困难指数相对较低，因此从税务合规管理方面着手降低项目成本值得推广。本文以土耳其某石化项目为例，展开分析在土耳其执行EPC项目的税务合规管理经验。

土耳其税收环境

一、政治方面

土耳其注重外交多元化，重视与美洲、中亚、欧洲和非洲国家多个国家的关系发展，包括美国、中国、日本等国家。同时，土耳其是多个国际组织的对话伙伴，包括北约、二十国集团、上海合作组织、黑海经济合作组织等，双边关系稳定。土耳其2017年4月通过修宪公投，实行总统共和制，政治制度和体制较为成熟稳定。

二、法律方面

土耳其的法律制度和体系较为健全完善。土耳其与欧盟建立了关税同盟，与36个国家和地区签订了自由贸易协定。同时，土耳其政府与中国在1995年签署了对所得避免双重征税和防止偷税漏税的税收协定。土耳其属于属人税法和属地税法相结合的税收体系，外国投资人与土耳其当地公司和自然人一样同等纳税。

土耳其税收种类及特点

中资企业在土耳其境内从事商业活动主要涉及到增值税、利润税等税收，各类税收的主要特点及税率均有所差异。

一、增值税

2019年起至2023年6月土耳其当地的增值税税率为18%，2023年7月增值税税率上调至20%。增值税需要按月进行申报缴纳，申报缴纳期限为申报当月的26日之前，申报方式为纸质申报或在线申报。

二、所得税（即利润税）

2019年标准企业所得税税率为20%，2021年新冠疫情期间土耳其政府临时上调企业所得税至25%，2022年调减至23%，2023年恢复20%，2023年7月15日税率再次上调至25%，目前土耳其当地的所得税税率按照25%执行。纳税年度一般采用公历年制，或者向税务局申请采用不同的财年。所得税需要按季度申报缴纳，申报时限为季度结束后第二个月的14日之前，并在申报当月的17日前付款。年度汇算清缴申报和缴纳时限分别为次年的4月25日和4月30日之前。纳税义务人首先需要按照土耳其税法计算每一财年的应纳所得税额，然后将已被代扣代缴预提税抵免应纳所得税额。

非居民企业当年度的亏损可以在下一年度所得弥补；如果下一年度所得不足以弥补，则可在5年内，逐年延续弥补。

三、个人所得税及社保基金

土耳其个人所得税以个人收入为基础按月计算，税率为15%—35%的四级超累进项税率。

土耳其社保基金要求本国雇员需缴纳37.5%的社会保险，其中公司承担22.5%，员工个人承担15%。公司代扣代缴的个人所得税应在次月26日之前完成申报缴纳。个人所得税年度申报应在次年3月25日之前完成，并可以等额在次年3月末和7月末之前缴纳差额。

四、印花税

土耳其印花税税率为0.948%，一份合同只需要正本缴纳印花税，截至目前最高税额为1073.24万土耳其里拉，最高税额每年修订。印花税的实际承担方式可以由合同各方协商承担，如果印花税仅有一方承担，则未缴纳印花税的另一方或多方需要向缴纳印花税的一方索要完税凭证。

五、预提（扣）税

预提税是土耳其政府针对非居民企业在其境内获得收入时（如果涉及跨越一个财年），付款人须预扣一定比例的付款并将其支付给当地税务局的一种税费，付款人有义务代扣代缴。根据土耳其的税法，如果建筑安装、设备供应在一个EPC合同内，则需要由合同付款方代扣代缴预提税，自2021年3月1日起，该税率由3%提升至5%，增值税的预提税由30%提升至40%。但是，如果在土耳其境内签署合同时涉及到在一个财年内完成的建筑安装劳务时，不需要缴纳预提税。

土耳其某石化项目税务筹划

一、项目背景

该项目由中国某公司与当地公司组成联合体，共同完成项目设计、设备材料供货、土建安装施工、调试、试运行等内容，是典型的海外EPC项目承包方式。

对外联合体双方共同承担连带责任，对内联合体各方依据联合体合同划分的工作范围完成各自的工作内容。联合体各方依据各自专长，通力合作，共同完成项目的工作内容。

二、税务合规管理的目的

依据当地及我国的法律规定及双边协议，结合项目实际情况，合理设计合同架构。同时，积极争取土耳其境内的税收优惠，以期达到有效减轻项目综合税负的目的。

三、合同架构

具体合同架构，见下图1所示。

四、税务合规管理思路及预期成果

税务合规管理思路及预期成果，见下页表1。

税务合规管理建议

一是，土耳其当地的通货膨胀比较严重，汇率波动大。税务合规管理框架建立时应适当考虑通胀及汇率波动造成的收入增减，进而引起的税负增减，建议选择相对稳定的合同币种架构，有效规避汇率波动导致的税费增加。

二是，预提税因其签约及支付主体不同，需缴纳的预提税也不同。因此在合同架构中需要合理考虑款项支付方涉及到的预提税的支出，合理规划合同签约主体；同时，预提税作为预支和提前缴纳的税费，在所得税汇算清缴时可以抵扣应纳所得税额，因此要保留好所有代扣代缴预提税凭证，以确保可以依法抵免。

三是，税务合规管理方案的落实，需紧密结合项目执行进度、资金收支计划，同步锚定项目收汇节奏与纳税申报实际情况，做到与项目全流程同频共振。在方案落地过程中，需根据项目推进节点、收汇到账时效、纳税数据变动等最新情况开展动态评估，及时优化调整合规管控策略与操作细则，确保税务合规管理方案始终处于更新迭代、贴合实际、满足合规要求的有效状态。

结语

税务合规管理和工程项目建设一样具有单件性。一方面，随着政策和法律法规的动态调整，管理方案中的部分条款适用性会随之降低；另一方面，每个项目都有它的特殊性。因此，一个税务合规管理方案能够完全适用的只有一个项目。但在同一个国别、同类型的项目，税务合规管理方案的成功执行是具备可复制性的。期望中资企业可以通过合理的税务合规管理，帮助企业在海外降低税务风险的同时，提升利润和市场竞争力。

（作者单位：中工国际工程股份有限公司）