【安永洞察】“支柱二”全球反税基侵蚀规则立法模版

2021年12月20日，经济合作与发展组织（OECD）发表了《应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板》（简称“GloBE规则立法模板”）。立法模板包含10个章节，篇幅近70页，旨在为各国提供指导，以便将支柱二的全球最低税规则纳入其国内税收立法。

近日，在“应对经济数字化税收挑战——支柱二全球反税基侵蚀规则立法模板”网络研讨会上，安永（中国）企业咨询有限公司大中华区国际及并购重组税务咨询主管合伙人蔡伟年先生作为主讲人，分享了立法模板的相关解读，以及中国企业将面临的合规挑战及相关应对等，超过300人在线参加了本次研讨活动。

1. 支柱二的宏观介绍

2. GloBE规则立法模板要点

► 范围

跨国集团的全球收入达到或超过7.5亿欧元

► 最低税率

全球反税基侵蚀（GloBE）规则的适用税率为15%，包括收入纳入规则（IIR）和低税支付规则（UTPR），其应用是基于各个税收管辖区的有效税率（ETR）

► 经济实质排除

排除比例在2023年为有形资产账面价值的8%和工资成本的10%，该两个比例在10年内都将逐步降低至5%

► 微利排除

跨国集团全球收入低于1,000万欧元且利润低于100万欧元（三年平均数）的税收管辖区

► 应税规则（STTR）税率

9%，其应用是根据每个税收管辖区的名义税率

► 实施

•  GloBE非强制，各国可通过修改国内法来实施GloBE

•  如果协定缔约另一方要求实施STTR，则必须通过修改协定来实现

► 生效

• IIR / STTR将2023年生效

• UTPR将于2024年生效

3. 中国企业将面临的挑战与应对

► ETR影响分析

• 建模计算的方法和交付成果

► 税务考量

• 识别税务筹划方案的方法和交付成果

► 合规和数据管理

随着世界各地的司法管辖区开始实施立法模板，立法模板中值得继续监控的关键方面包括：

各司法管辖区可以自由地对总部设在其管辖区的跨国企业适用IIR，即使它们没有达到立法模板中7.5亿欧元的收入门槛。如果各司法管辖区采用这种方法，那些没有被要求履行国别报告义务的企业将被要求履行详细的新的报告义务，并在这种IIR下产生重大的税收影响。因此，对于没有达到立法模板中收入门槛的跨国企业来说，监测IIR在其本国的执行情况非常重要。

GloBE税基和经调整有效税额的计算是基于财务会计，还将需要多项调整，从而产生一种不用于任何其他目的的新计量方法。因此，为了能够进行应用IIR和UTPR所需的计算，企业将需要维护更多的数据——包括历史数据和非税收数据。

立法模板提到了一项新的信息报告改革，将用于向税务机关提供GloBE规则要求的所有数据。企业将需要以实体和管辖区为维度收集重要信息，以准备GloBE信息申报表。一些必要的数据可能与任何其他目的无关，需要专门为新的全球最低税规则这一目的而收集和维护。

对于企业而言，评估全球税收变化对其纳税主张及其数据和合规流程和系统的潜在影响非常重要。企业还应关注相关司法管辖区通过修改国内税收立法实施全球最低税规则的进展。

欢迎联系我们。

蔡伟年 Andrew Choy

大中华区国际及并购重组税务咨询主管合伙人

安永（中国）企业咨询有限公司

andrew.choy@cn.ey.com

赓鑫 Claire Geng

国际及并购重组税务咨询高级经理

安永（中国）企业咨询有限公司

claire.geng@cn.ey.com

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