【安永洞察】企业所得税汇算清缴后续管理——风险知多少？

填完申报表就是结束吗？别忘记后续管理要来啦！ 

安永提醒您 

虽然在税务系统“放管服”改革的背景下，税务机关对企业的监管由“事前审批制”向“事后备查制” 改革，但这并不意味着企业可以放松警惕。随着大数据信息技术的广泛应用，税务机关以纳税人识别号为追查起点，可以通过汇算清缴对企业年度财税情况进行全面的了解与排查，从而识别需要后续管理以及追踪的风险点。哪些特别事项需要重点关注呢？ 

1. 后续管理重点关注涉税事项之税收优惠类 

安永提醒您看过来 

• 根据国家税务总局2018年第23号公告规定，企业享受优惠事项采取“自行判断、申报享受、相关资料留存备查”的方式。 

• 优惠事项的名称、政策概述、主要政策依据、主要留存备查资料、享受优惠时间、后续管理要求等参照《企业所得税优惠事项管理目录（2017年版）》。 

我们的观察 

• 根据我们的项目经验，汇算清缴申报15%优惠税率（例如技术先进型服务企业、高新技术企业、西部大开发等）、研发费用加计扣除、软件企业两免三减半等税收优惠政策均比较容易在后续管理时被税务机关抽查并要求提供留存备查资料。 

• 我们建议企业留意备查资料清单，对于业务实质支持性文件、费用或收入归集等税务机关比较关注的问题一定在申报前提前做好应对，切勿事后再补。 

• 第一次填报相关优惠的企业具有更高的后续核查风险，建议及时咨询专业服务机构。 

2. 汇算清缴后续管理风险之资产损失 

3. 后续管理重点关注涉税事项之特殊交易类 

安永提醒您看过来 

• 财税[2009]59号公告以及财税[2014]109号明确了企业重组满足特殊性税务处理的要求（例如具备合理商业理由、重组交易对价中涉及股份支付金额不低于交易总金额的85%等）。 

• 国家税务总局公告2013年72号明确了办理备案手续所需材料（例如股权转让总体情况说明，应包括股权转让的商业目的、证明股权转让符合特殊性税务处理条件；工商核准变更事项证明等）。 

• 国家税务总局公告2015年48号公告明确了办理年度申报时，需分别向主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》和申报资料。 

我们的观察 

• 企业重组适用特殊性税务处理，虽然从审批制改成备案制，但是根据我们的经验，税务机关特定部门会在汇算清缴后，通过大数据采集掌握公司当年的主要财务数据以及发生的重大交易。因此一旦关注到企业股权结构变化，很有可能要求企业提供相关备查资料，来查验是否存在少缴少报所得税的情况。所以，税局在后续管理的时候仍会要求提供全套备案资料并可能要求进一步提交解释说明，来证实交易的商业实质和税负变化。 

• 企业须提前评估是否满足特殊重组要求，备齐相关资料以更好应对后续核查。 

4. 汇算清缴后续管理风险之境外抵免类 

安永提醒您看过来 

境外抵免的情形主要包括： 

• 税收饶让抵免应纳税额； 

• 简易办法计算抵免额； 

• 境外所得税收抵免（来源于境外分支机构、境外股息、红利等权益性投资所得、利息、租金、特许权使用费、财产转让等所得在境外直接和间接负担的境外企业企业所得税性质的税款）； 

• 境内外所得发生共同支出的分配。 

我们的观察 

• 企业应当注意备查资料的保存年限，妥善保管。 

• 证明境外所得来源的真实性与境外所得已缴纳税款（适用税收饶让的情形除外）是关键，企业应准备完税证明、项目合同、决定书等材料，取得境外分支机构营业利润的还需提供具有资质的机构出具的有关分支机构审计报告。 

• 如果企业开具《中国居民身份证明》但汇算清缴并未申报境外抵免，后续管理过程中往往会被要求解释是否正确申报，没有漏报的情况。 

5. 汇算清缴后续管理风险之数据对比类 

在历年的后续管理中，税务机关对某一类重点涉税事项尤为关注，因此，学会早筹划、早识别、早应对，已是企业日常税务管理中的必修课。