印度政府下调企业所得税税率政策详解

在全球经济逐步放缓的背景下，鉴于业界对财政刺激政策的强烈要求，2019年8月23日以来，印度财政部长Nirmala Sitharaman宣布了一系列促进经济发展的财政和非财政措施。在直接税方面，公布的措施包括撤销对已登记初创企业征收的“天使税”、撤销就某些资本市场交易对非公司实体收取的较高附加费、对机动车给予额外折旧，以及取消部分对纳税人造成困扰的行政措施。 

除此类措施外，印度政府还于2019年9月20日公布了一项法令，其中包含多项财政政策，旨在通过下列修订内容进一步促进经济增长和投资。 

2019年税法（修订）法令 

► 下调当地公司企业所得税税率 

1. 在法令公布前，现有当地公司需按25%或30%的基本税率缴税。此外还有7%/12%的附加费和4%的健康和教育附加税，所以实际税率在26%至34.94%之间。 

25%的税率适用于两类当地公司：（i）2017-2018纳税年度营业额或总收入不超过40亿印度卢比的当地公司；和 

（ii）2016年3月1日或之后完成注册登记且符合特定条件的当地新设制造业公司。 

2. 自2019-2020纳税年度开始，当地公司1可选择按22%的税率缴纳所得税，加入10%的附加费和4%的附加税之后，实际税率为25.17%，前提是该公司不享受ITA规定的特定税务豁免或激励。此选择权一旦行使即不可撤销。行使此选择权的公司无需缴纳替代性最低税（MAT）。 

享受税收豁免或激励的当地公司可在税收优惠期结束后行使此选择权。 

3. 此外，在2019年10月1日或之后注册成立且在2023年3月31日或之前开始生产并首次投资制造业的新设当地制造业公司，可适用更低的15%的税率，加入10%的附加费和4%的附加税，实际税率为17.16%2。行使此选择权的公司无需缴纳替代性最低税。但上述新当地制造业公司应符合下列条件：（i）不得以现有公司拆分/重组的形式成立3；（ii）不可使用下列资产： 

• 已在印度使用过的价值超过机器与设备总价值20%的机器或设备； 

• 所有先前作为酒店/会议中心用途的建筑物； 

（iii）不得申请任何特定税务激励； 

（iv）应在其将提交的第一份纳税申报表中行使申请较低税率优惠的选择权，且此选择权一旦行使即不可撤销。 

较低税率的优惠需符合反避税规定，如果税务机关认为公司与紧密关联人员或其他人员的交易产生的利润高于预计可产生的利润，其有权仅对合理水平的利润采用较低税率。因此，公司应遵守当地转让定价规定。 

4. 公司行使选择权前后实际税率对比如下： 

► 降低替代性最低税税率 

其他公司（包括继续享受税收优惠的当地公司）的替代性最低税税率从18.5%降至15%（不包括附加税费）。 

► 撤销已增加的资本利得附加费 

2019年第2号《财政法案》向个人、HUF4、AOP5、BOI6及法人收取的附加费费率从之前的15%增加到25%（若总收入介于2千万与5千万印度卢比之间）和37%（若总收入超过5千万印度卢比）。随后，财政部长在2019年8月23日的新闻发布会上宣布，对以下纳税人之前调高的附加费进行部分下调：（i）因转让上市股份、股票型基金及商业信托获得资本收益且应缴纳证券交易税的个人、HUF、AOP、BOI及法人；及 

（ii）因转让上述资本资产以及衍生工具（被视为其持有的资本资产）获得资本收益的外国证券投资者（FPI7）。 

针对上述提及项目以外（如，信用债券、政府证券等）向外国证券投资者的证券资本收益增收的附加费，财政部长在新闻发布会上未明确说明是否撤销。 

该法令撤销了先前宣布的附加费增收的规定。此外法令中还明确规定，对于外国证券投资者，增收的附加费不适用于任何“证券”性质的资本收益。 

► 对于上市公司回购给予过渡性税收放宽政策 

在对2019年第2号《财政法案》进行修订之前，仅非上市公司需就公司以股份回购方式向其股东分配的收入缴税。修订之后，自2019年7月5日起，上市公司也需就该类收入缴税。这对于在2019年7月5日之前公开宣布回购但截至该日期尚未完成回购的上市公司造成了困难。法令对于在2019年7月5日之前公开宣布根据监管规定进行回购的上市公司放宽了规定的适用范围。目前规定仅在2019年7月5日当日或之后公开宣布回购的上市公司需缴纳回购税。