对外承包工程企业的出口退税工作实践

如何做好工程建设企业出口退税工作，打通出口退税管理工作流程，提高出口退税的效率和质量，确保企业合法取得合理的出口退税，对于减轻企业成本压力、提高经济效益和维护企业合法权益、增强企业竞争优势、提升企业核心竞争力，具有十分重要的现实意义。 

在执行越南某电厂EPC总承包工程中，笔者所在公司对出口退税工作进行了有益的探索和实践，并取得了良好的成绩和效果。本文主要从建立健全工程建设企业出口退税工作体系入手，系统总结越南某电厂项目出口退税工作好的经验和做法。 

建立完善的组织机构 

对外承包工程出口退税是一项繁杂的工作，政策性强，法律法规严，各种相关材料、数据要前后一致，相互对应。出口退税业务的开展不仅需要企业各个部门的相互配合，还要及时处理、协调与物流分包商、供应商、海关、外管局、税务等外部部门的关系。这就要求出口退税业务不但需要公司管理层的重视，还要建立一个完善的组织机构，该机构能积极地协调处理出口退税过程中内外部的问题。 

越南某电厂项目开工前成立项目组织机构，配备专职的出口及退税管理人员，并制订相应的岗位职责，将出口退税工作程序化、制度化、规范化。 

制订顺畅的工作流程 

越南某电厂项目物资出口报关工作的实践证明，要顺利完成物资报关出口，工程建设企业必须要建立完善的工作流程。 

一、商品归类 

根据每批次发运设备材料的装箱清单，由货代负责确定设备材料的HS编码。 

二、报关单据制作 

报关单据包括但不限于箱单、发票、报关单、报关委托书、对外承包资格证书、企业法人营业执照（副本）、海关注册登记证书、EPC承包合同、产品出口许可证（如需要）。由货代负责制作准备报关单据。 

三、报关要素审核 

货代将商品归类信息及报关单据发物流管理人员审核。物流管理人员除自审外，必要时还要同公司财务产权部门、采购管理部门及供应商确认报关要素信息，包括：品名、申报要素、数量、计量单位、发票金额、出口报关金额等。报关信息确认无误后将最终的报关数据录入海关系统进行预申报。 

四、商检 

对照HS编码检查海关监管编码，如属法检货物，应通知厂商进行商检，收集出境货物换证凭条或通关单号。商检文件包括但不限于装箱单、商业发票、自理报检企业备案登记证明书、海关注册登记证书、代理报检委托书、采购合同等。 

五、海关查验 

申报时要杜绝出现瞒报、伪报和申报不实等问题。如海关对申报的申报要素提出异议，需配合向海关做出解释。 

六、结关放行 

海关审核无异议后，签发通关放行单。货物装船离港后，物流管理人员联系供应商，按报关单所载品名、申报要素、数量、计量单位等开具增值税专用发票，将报关单连同增值税专用发票报送退税管理人员用于办理出口退税事宜。 

加强物资的出口退税筹划 

办理货物进出口通关手续中，最重要的环节就是在报关单上填写货物的商品编码（又称为“税则号列”）。通过查阅《中华人民共和国海关进出口税则》及相关规定，依据《商品名称及编码协调制度》所确定的归类总规则、注释等，以确定该商品进出境应当适用的税率、贸易管制及其他进出口管理政策，这一过程被称为商品归类。商品归类是海关对进出口商品监管和征税的基础，不同的商品对应不同的关税税率；申报商品类别的正确与否关系到其能否顺利通关，所承担的税率是否合理合法。 

对于对外承包工程项目来说，实际运输出境的货物是用于项目建设的材料、半成品、制成品，或是制成品的拆散件，以及制成品拆散后的其中某一部分，报验状态变化多端，这就造成要准确确定工程项目的货物的商品归类，情况会比较复杂，绝不能简单按企业提供的品名确定商品编码。 

在越南某电厂项目建设中，项目部物流管理人员认真研究有关法律法规，在允许范围内对锅炉构架、锅炉刚性梁、锅炉大板梁、除尘器钢构等进行了出口退税重点筹划。刚性梁、大板梁表现为钢结构，如果这类产品按钢结构归类，则出口退税率为9%，但刚性梁、大板梁是锅炉不可或缺的组成部分，是锅炉的零件，按照归类总规则，将其归入锅炉零件税号则出口退税率为13%（增值税变革前为17%）。除尘器支撑体系表现为钢结构，如果按普通钢结构归类的出口退税率为9%，按除尘设备零件归类的出口退税率为13%（增值税变革前为17%）。 

对外承包工程物资发运批次多，每批次货物的报验状态复杂多变，而海关主要是以报验状态作为监管的基本要求，这就要求物流管理部门要联合采购部门、供应商及货代形成合力，上下齐心为出口退税营造良好的内部环境。在必要的条件下可以借助专业咨询机构的力量，做到出口退税应退尽退并有效管控风险，以及为后续项目创造良好的通关环境。 

夯实出口退税的基础管理 

工程建设企业应加强出口退税的基础管理工作，才能保证出口退税顺畅执行。出口退税关键环节在出口、供应商、申报等前几道环节，对这些环节应加强审核把关工作。 

一、加强运输计划管理 

由于海外工程项目受工期所限，中标后时间紧迫且筹备期短，短时间内很难配齐专业工程师和设备采购人员，制定计划往往缺乏系统性和规划性。在项目实际运行过程中，采购的物资设备还需要报业主或咨询工程师层层审批，若不符合要求，则需要对相关物资设备的品牌参数进行反复修改，而在后期工程计划变更时，也会造成项目部所报送的计划变动较大。对外承包工程项目应在采购部门提供《合同货物交货计划》和监造部门提供《监造计划》以及现场工程进度安排的基础上，及时制订《货物运输计划》。并在实际运输过程中，编制《月发运计划》和《运输动态跟踪表》，确保货物运输的关键时间节点以及重要发运信息记录。 

二、加强设备材料包装管理 

货物从中国出口到越南经过工厂-起运港码头-货船-卸货港码头-驳船-陆运洗车-项目现场的多次倒运，相对于国内项目两点一线的单一化运输服务，出口的货物对包装的要求更高。物流管理人员收到供应商提供的箱单后，要依照《包装储运规定》及时与供应商沟通包装方案及运输方案；对供应商提供的包装方案进行审核验收，必要时还要对供应商包装执行情况进行现场监督；待货物发运到起运港后，对货物的包装情况进行检查，并按检查结果确定是否接收或者整改等。 

三、加强港口打尺及监装管理 

当货物全部集港完毕后，物流工程师应要求货代或自己亲自前往港口进行打尺测量，并对打尺记录拍照及审核，如果打尺数据较箱单总体积超出较多，应进行打尺复核或查找超出原因。 

货物装卸过程中，应进行24小时监督。包括具体的装卸开始时间、结束时间、吊装、配载、绑扎等都要全程记录，大件货物可要求供应商到港予以指导，对发生货损的设备，应拍照留存并通知责任单位。 

四、加强增值税专用发票管理 

货物装船离港后，物流管理人员要及时通知供应商开具增值税专用发票，并要求供应商提供的增值税专用发票上的货物名称、计量单位、数量等信息要与报关单上相一致。 

待取得增值税专用发票后，连同报关单一起及时提交退税管理人员进行发票认证工作以及办理出口退税事宜。 

五、加强同税务、海关、外管局等部门的沟通 

对外承包工程企业海外工程出口物资种类多、杂而全。在实际退税操作中会遇到很多问题，应加强与相关方的沟通协调，为企业创造良好的退税工作环境。 

建立出口退税内控机制 

出口退税内部控制是现代出口企业管理的一个关键组成部分，对于企业合理控制经营风险、实现企业发展的战略目标起着重要的作用。企业应树立正确的经营理念，建立健全出口退税内部控制措施，尽可能提高出口退税的效率和质量，确保企业合法利益的实现。 

一、增强防范退税风险的意识 

企业管理层及各相关部门要加强学习，及时了解和掌握国家退税政策变动对企业的影响，尤其是退税政策调整前，财务应及时测算并向管理层和相关部门反馈。 

二、规范企业出口申报，防范出口骗税 

对外承包工程企业在出口报关时一定要注意防范申报不实，对感觉吃不准、不踏实的出口业务，多多向海关或税务机关咨询，让退税专业人员把脉，诊断有无出口退税风险，以便及早采取对策。 

三、加强对出口退税的全过程控制 

企业往往只关注向国税局申报的出口退税何时能退下来，而对出口退税关键环节在出口、供应商、申报等前几道环节不重视，对这几道环节可能存在的问题没有任何防范、应急处理的风险管理意识。 

四、建立出口退税管理责任制度 

出口退税制度是独立于其他国内税收管理的一种专项税收制度。出口退税业务的开展需要企业各个部门的相互配合，更需要企业管理层的重视。企业应将出口退税管理纳入公司目标管理考核范畴，并将考核指标分解到各相关业务部门，严格考核。 

（作者单位：中国能源建设集团国际工程有限公司）