IFRS S2的核心内容之指标和目标：范围三排放——ISSB准则深入解读系列文章之七

背景

国际可持续准则理事会（ISSB）于6月26日正式对外发布《国际财务报告可持续披露准则第1号——可持续相关财务信息披露一般要求》（IFRS S1）和《国际财务报告可持续披露准则第2号——气候相关披露》（IFRS S2）（统称“ISSB准则”），标志着可持续信息披露从以自愿披露为主向强制披露要求的重大转变。

ISSB准则将自2024年1月1日开始的年度期间生效，但对企业的具体影响时间取决于各国家或地区采纳以及强制要求适用的时间。为了帮助阅读者更好地积极应对这一即将生效的财务报告领域的全新准则体系所带来的挑战，安永将逐项解读ISSB准则的具体要求。

本文是深入解读ISSB准则系列文章的第六篇，主要介绍IFRS S2的核心内容：治理、战略和风险管理相关的准则要求。

IFRS S2是针对气候变化相关风险和机遇的可持续主题准则，其中的要求遵循IFRS S1的核心内容，即围绕治理、战略、风险管理以及指标和目标这四大支柱。

本期内容介绍前三大支柱，即与气候变化相关风险和机遇有关的治理、战略和风险管理，其中较大篇幅内容将与IFRS S1中的核心内容有所重叠，但也存在一些针对气候变化的个性化要求。

治理

应用提示

► IFRS S1和IFRS S2均要求企业披露与治理相关的内容，且两者的要求保持了高度的一致性。IFRS S2规定企业在进行治理披露时，应遵循IFRS S1中规定的结构，以避免不必要的重复。例如，如果对可持续相关风险和机遇的监督是在整合的基础上进行管理的，为了避免重复，企业应对治理披露进行整合，而不是单独提供每个可持续相关风险和机遇的治理披露。

战略

应用提示

► 识别气候相关风险

IFRS S2区分了两类气候相关风险——物理风险和转型风险。

• 尽管物理风险同样可能很重要，但我们预计对很多企业而言，不同形式的气候相关转型风险可能更甚于物理风险。

• 企业所面临的气候相关物理和转型风险应根据企业自身的特定情况进行识别，不可一概而论，考虑的因素可能包括其商业模式、部门、运营所在区域、价值链的性质与范围等。

► 战略和决策

IFRS S2要求企业披露气候相关风险和机遇对其战略和决策的影响。具体而言：

1）企业应披露有关其在战略和决策中如何应对和计划如何应对气候相关风险和机遇的信息；

2）有关实现其所设定的气候相关目标以及法律法规要求其达到的目标的计划的信息；

3）有关如何为这些活动提供资源或计划如何提供资源的信息；以及

4）有关先前披露的计划进展情况的定量和定性信息。

企业的战略和决策如何应对气候相关风险和机遇相关披露的信息可能包括：

1）企业的商业模式和战略的当前或预期变化，包括其应对气候相关风险和机遇的资源配置，例如计划管理或停止高排放、高耗能、高耗水的运营单元；

2）当前和预期的直接和间接的缓解措施和适应措施，例如改进自身工艺或者与供应链合作；  

3）企业的气候相关转型计划，包括使用的关键假设以及转型计划所依赖的因素的信息；

4）企业计划如何实现气候相关目标，包括温室气体排放目标。

► 情景分析

为减轻企业负担，IFRS S2明确要求企业应使用与其技术、能力和资源等相匹配的情景分析方法评估气候韧性。

气候情景分析涵盖不同复杂程度的方法，从简单的定性情景叙述到复杂的定量建模。如果企业一开始不具备开展更复杂形式的气候相关情景分析的技能、能力和资源，但又面临较高的气候相关风险，可使用复杂程度较低的方法起步。但如果企业具备获得或培养这些技能或能力的资源，则不应以技能或能力不足为由使用简单方法进行情景分析。

企业在气候相关情景分析中需要根据自身的事实和情况选择特定的情景。企业应披露所使用情景的数量并解释和分析具体的情景，包括这些情景是否与转型风险或物理风险有关，以及这些情景是否涵盖了不同的结果或途径等信息。

情景分析举例：

近年来，全球变暖和海洋温度上升导致强降雨事件频发，强降雨引发洪水的事件也屡见不鲜。因此企业可能将洪水风险识别为一项气候相关风险，在进行情景分析时，企业首先假设在平均气温（例如到2050年）分别升高2°C和4°C的情况下，预测发生强降雨并引发洪水的不同级别。在不同洪水级别下，分析企业可能会面临的影响，比如经营设施损毁、电力中断、员工到岗困难、供应链中断、无法正常发货等。企业针对不同的影响，提出可能采取的防御或缓解措施。最终，企业可能预估这些影响及可能采取的措施所带来的财务影响。

IFRS S2允许企业按照与跨年度战略规划周期相匹配的频率进行情景分析，而无须在每个报告年度执行分析，但相关信息则需每年披露。

另外，IFRS S2还指出，虽然气候相关情景分析可以为IFRS S2要求的其他披露提供信息来源，包括风险和机遇的识别和评估、与这些风险和机遇相关的预期财务影响，以及企业可能制定的低碳经济转型计划等。然而，IFRS S2并不要求企业在准备以上披露时使用情景分析，也就是说情景分析仅在企业进行韧性评估时才需要使用。

风险管理

应用提示

IFRS S2的风险管理要求与IFRS S1中的要求高度一致。IFRS S2要求企业在风险管理信息的披露中避免出现不必要的重复。例如，企业可以在描述其对所有可持续相关风险和机遇进行风险管理的总体方法的基础上，同时增加针对气候相关风险和机遇所采取方法的具体细节。

此外，相较于IFRS S1，IFRS S2要求企业披露气候相关风险管理的流程时，应包括企业是否以及如何使用气候相关情景分析来帮助识别气候相关机遇的信息。

往期推荐：

IFRS S1的目标、范围和概念基础——ISSB准则深入解读系列之一

IFRS S1的核心内容：治理和战略——ISSB准则深入解读系列文章之二

IFRS S1的核心内容：风险管理及指标和目标——ISSB准则深入解读系列文章之三

IFRS S1的一般要求——ISSB准则深入解读系列文章之四

判断、不确定性和差错——ISSB准则深入解读系列文章之五

IFRS S2的核心内容：治理、战略和风险管理—— ISSB准则深入解读系列文章之六

如需了解更多信息，欢迎联系我们：

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

如欲转载本文，务必原文转载，不得修改，且标注转载来源为：安永中国海外投资业务部官方微信公众号。如需修改内容，需要获得安永的书面确认。