【安永洞察】商誉和减值项目更新

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（以下简称“IFRS”）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题：商誉减值测试简化

项目背景

2022年12月，理事会将“企业合并——披露、商誉和减值”项目从研究阶段推进至准则制定阶段，该项目旨在以合理的成本，向财务报表使用者提供与企业收购活动有关的更有用的信息。在2023年3月的IASB会议上，理事会主要讨论了关于《国际会计准则第36号——资产减值》（以下简称“IAS 36”）的一些潜在修订，以降低商誉减值测试的成本和复杂性。本期内容将介绍理事会在2023年3月会议上为简化商誉减值测试做出的初步决议。

估计使用价值——未来重组、改进或提高

在计算使用价值时，IAS 36要求应当以资产的当前状况为基础估计资产未来现金流量，因此未来现金流量估计数不包括预期从企业尚未承诺的未来重组或者对资产绩效的改进或提高中产生的估计未来现金流入或流出。

一些利益相关方认为，该要求可能会增加成本和复杂性，因为排除该等现金流量需要管理层对财务预算或预测作出调整。例如，管理层可能难以在财务预算中区分维护性资本支出（maintenance capital expenditure）和扩张性资本支出（expansionary capital expenditure）。

针对上述问题，理事会做出以下初步决议：

• 取消估计资产或现金产出单元使用价值时对未来现金流量的限制，即企业在估计使用价值时不再被禁止包括预期从下述事项中产生的现金流量：

(1)企业尚未承诺的未来重组；或者

(2)对资产绩效的改进或提高。

估计使用价值——税后现金流量和税后折现率

IAS 36要求公司在计量使用价值时，估计税前现金流量并按照税前折现率进行折现，同时要求公司披露所使用的税前折现率。

一些利益相关方表示，商誉减值测试中确定税前折现率的成本较高，也较复杂。他们认为，税前折现率难以理解、无法观察且不能提供有用的信息，因为税前折现率通常不用于估值目的。在实务中，资产估值通常采用税后基础。

针对上述问题，理事会做出以下初步决议：

• 取消IAS 36中估算使用价值时使用税前现金流和税前折现率的要求，只要求企业对未来现金流量预测和折现率使用相匹配的假设（即均为税前或均为税后）；同时要求公司披露所使用的折现率，并说明其为税前还是税后。

在本次会议上，IASB还初步决议对《国际财务报告准则第3号——企业合并》（以下简称“IFRS 3”）中的部分披露要求进行了删除，旨在在不降低信息有用性的前提下降低成本。例如删除了IFRS 3 B64(h)段对于企业合并取得的应收项目的披露要求。

理事会将在后续的会议中对如何降低减值测试的成本和复杂性，如何进一步提高减值测试的有效性以及企业合并的其他披露要求等方面继续讨论。

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