【安永洞察】跨境电商出海观察

随着互联网技术和数字经济的快速发展，我国跨境电商发展势头强劲。二十年来我国跨境电商从无到有，蓬勃发展，尤其在近五年，进出口规模扩大接近十倍。根据中华人民共和国海关总署的数据统计，2015年跨境电商占外贸的比重仅为不到1%，而2021年该比重已快速增长至4.9%1。

自疫情爆发以来，各国与各地区消费者的线上购物需求持续增长，为我国跨境电商的发展提供了更多机会。根据海关总署的数据显示，2020年，我国跨境电商进出口总额为1.62万亿元人民币，同比增长25.7%；2021年，我国跨境电商进出口总额达到1.92万亿元人民币，同比增长18.6%，实现连续两年高速增长2。2022年第一季度，跨境电商进出口总额持续增长，达到4,345亿元3。跨境电商这一外贸新业态的发展，为中国企业品牌出海创造了新的机遇。

跨境电商行业典型运营模式

伴随跨境电商成为资本市场的热点行业，越来越多的投资者把目光投向跨境电商行业。通过观察大量跨境电商赛道内的中国企业，跨境电商存在多种运营模式，本文将着重对“平台模式”及“独立站模式”两种典型运营模式进行介绍。

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平台模式：

企业选取集团内一家公司（以下以香港公司为例）作为入驻商家与平台签订合同，进行商品的线上销售。从资金流的角度，消费者下单支付货款及相应的税费给平台，平台在扣除税费及平台服务费等费用后支付给香港公司，香港公司再支付货款给内地公司或供应商。从货物流的角度，在直邮模式下，供应商/集团境内公司将货物（小包裹）直接运送至海外消费者手中；对于需要在消费者所在地进行备货的产品，供应商/中国境内公司将货物直接运送至海外仓，在消费者下单支付货款后，海外仓将货物递送至消费者手中。

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独立站模式：

随着业务规模的不断扩大，越来越多跨境电商企业逐渐意识到不能单一依靠平台进行销售，进而同时选择独立站模式来进行产品的销售。在这种模式下，企业往往选择自行设立独立站并运营，直接面向终端消费者进行销售并收取货款，并按当地规定收取或扣缴相应税款。同时，自建海外仓或使用第三方租赁仓，成为了独立站自营模式下保障供应链的一项举措。

此外，是否在境外设立子公司在终端客户所在地区提供销售推广、售后等服务或作为终端销售的实体，内部关联方交易的规划以及转让定价政策的制定，也是需要跨境电商企业根据集团实际发展予以考量的事项。

安永解读

由以上典型模式可以看出，跨境电商业务模式存在涉税环节繁多，各个国家税收制度复杂，税收实践不统一等特点；在境内出口退税、海外市场入境报关、海外市场终端销售纳税申报、海外市场常设机构以及关联交易等多方面存在潜在涉税风险。同时，随着跨境电商行业规模的逐渐扩大，以美国市场、欧洲市场为代表的各国均针对跨境电商行业出台了新的税收政策，同时加大了行业税收监管力度，这都给中国跨境电商企业走出去的过程带来了新的税收合规挑战。

跨境电商企业上市过程中常见问询

随着跨境电商企业规模的逐步扩大，走向资本市场也被排上了日程。在上市审核过程中，监管机构也会重点关注并要求企业说明各目的地国（地区）的税费政策，企业合规情况，是否存在海外税务重大风险，以及关联交易情况等；同时，可能会要求企业委托第三方专业机构对企业的海外税务合规情况进行审阅并出具相应的审阅意见。此外，监管机构包括保荐人也会要求企业量化分析企业海关、外汇以及出口退税等数据与海外销售规模的匹配性以及勾稽关系。

我们整理了中国跨境电商企业在上市过程中的常见问询，如下表。

跨境电商企业上市过程中

常见税务考量

从企业的角度，由于跨境电商行业的特殊性，涉税事项与传统行业具有较大差异，同时往往涉及多国别税种，因而税务合规往往是跨境电商企业无法回避且亟待解决的重要挑战。特别是由于涉及跨境业务，企业尤其需要考虑目的地国/地区产生的税务成本（如关税、销售税/增值税）以及利润在集团内适用不同税率的实体间的合理划分对于企业息税折摊前利润和净利润的影响。同时，在企业日常出口业务中需要关注在目的地国税务合规问题，如果无法满足相应的合规要求，可能会产生滞纳金和罚金的影响。

根据我们在长期税务实践中的观察及既往实操经验，我们选取了以下几个常见国别/地区的税务考量进行展开介绍。

1

内地和香港地区税务考量

2

美国税务考量

当面向美国终端消费者时，中国跨境电商应重点从州和地方税、关税和联邦所得税角度进行税务考量。

3

欧洲地区考量

当面向欧洲地区消费者时，中国跨境电商应重点从增值税及关税角度进行税务考量。

2021年7月1日，欧盟开始实施《电子商务增值税改革实施条例》，主要包括以下内容：

安永解读

随着跨境电商行业的发展及规模的逐步扩大，各国对于行业的税收监管日趋严密，企业上市过程中遇到的税务问询及税务合规要求也日趋复杂；因此，税务合规往往是跨境电商企业无法回避且亟待解决的重要挑战。

减轻税务负担的最好方式是预先规划，我们建议跨境电商企业在发展初期就应积极寻求专业税务意见，构建税务内控机制及税务合规控制制度，为企业发展及上市之路建立坚实的基础。

注：

1.中华人民共和国中央人民政府，《跨境电商培育外贸新增长点》，http://www.gov.cn/xinwen/2022-10/13/content_5717999.htm

2.中华人民共和国海关总署，《2021年跨境电商进出口情况》，http://www.customs.gov.cn//customs/resource/cms/article/333551/4312152/2022042408355073518.doc

3.商务部，例行新闻发布会（2022年4月21日），http://ca.mofcom.gov.cn/article/xwfb/202205/20220503309456.shtml

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李南 Nancy Li

国际及并购重组税务咨询服务合伙人

安永（中国）企业咨询有限公司

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张茜 Cecilia Zhang

国际及并购重组税务咨询服务总监

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