【安永洞察】海外投资全球税务管理的建设和完善

中国企业借助“一带一路”战略、区域全面经济伙伴关系协定（RCEP）等东风，正在实现“走出去”的高质量发展。与此同时，国际环境的发展包括国际税收环境的发展使企业提高全球税务管理水平，更好地应对海外投资税务风险成为中国企业管理层需密切关注的重要问题。

对于“走出去”企业而言，随着业务模式的发展、财务职能的转变，以及日益复杂的监管环境，企业面临更为复杂和高透明度的全球税务合规申报环境，特别是近年来经济合作与发展组织（OECD）通过税基侵蚀及利润转移行动计划（BEPS 1.0）打击双重不征税，增加税收征管透明度，针对数字经济延申至更为广泛和深入的国际税制改革（BEPS 2.0）。

近期通过的两个支柱框架体系，即新利润分配规则和新联结度规则（第一支柱）以及全球反税基侵蚀提案（第二支柱）对企业跨国经营的税务管理能力和风险防范提出了更高的要求。

企业在税务合规及风险防控方面亟待建立一个更加完善的管理体系。

1全球税务管理体系

全球税务合规管理体系是跨国企业需要在日常税务工作中进行管理的要素的集合，可以从大循环和小循环两个角度进行理解。

全球税务合规管理的大循环

全球税务管理的大循环（亦称之为“税务周期”）主要包括四个流程：税务筹划、税务会计（或税务拨备）、纳税申报以及税务争议。这四个流程主要由企业战略、企业营运及企业控管等内部因素决定，同时也受法律环境、经济环境及产业环境等外部因素影响。

全球税务合规管理的小循环

全球税务申报管理的小循环主要包括五个流程：计划、收集、分析、提交以及评估。而过程中亦需有专业的管理及良好的协调。

上述全球税务合规管理体系的构成要素可进一步总结为企业日常经营的各项职责并分配至企业的财务和税务流程（亦称之为“从记录到报告流程”）中进行管理。这些职责包括：

• 税务会计与拨备

• 法定财务报告

• 所得税合规

• 间接税合规

• 税务规划与争议管理

• 上述流程的治理及控制

2优化企业全球税务管理的方法

企业在改进税务管理工作时可以选择不同的侧重点实现不同的效果，因此，改进税务工作的运行模式是较为复杂的工作并需要采用系统化的方法令各要素协调一致。优化税务管理工作模式的首要任务是改进组织架构和内控流程两个部分。

内控和流程

企业通过识别内部税务管理控制点及各业务职责以对现有的流程制度进行现状分析，并建立相应的制度化流程和管理模式来支持政策的执行和资源的监控，以达到提升流程管理和监督效果的目的。

在合适的地点建立高效的流程，其中包括：

• 税务管理和决策支持

• 税务筹划管理

• 税务会计和账务管理

• 税务合规和纳税申报管理

设计灵活、可扩展且具有持续性的流程

将流程设计同当前和未来的技术能力进行衔接

组织架构

由于不同的组织架构有其不同的优势和劣势，企业应根据其内外部环境，从内部的战略、运营、管控角度以及外部的法律、经济和产业环境角度分析和选择其适用的税务管理组织架构模式并进行改进。包括：

• 在合适的地点建立标准化的税务团队

• 整合全球各地的税务团队

• 明确税务人员的职能和责任

• 确保全球的税务团队共享统一的税务报告体系

• 区别不同流程开展相应的税务管理工作

企业在改进组织架构和内控流程后，可从以下方面入手进一步完善企业的全球税务管理。

全球税务信息管理平台

各国政府推行加强涉税信息的监管通常会对企业的数据采集和披露提出更高的要求，因此“走出去”企业可以针对税务合规管理进行数据化改造，即建立全球税务管理信息平台，以应对外部监管要求。另外，企业内部管理层往往希望切实提升税务状况透明度、实现主动的税务风险预警、统一集团内各公司的税务核算口径、准确计算税费及申报数据、合理筹划，从而达到有效降低税务成本的目的。

我们建议企业从交易自动化、监管数据化、征管数字化、申报自动化、管理集中化、管控精细化和数据价值化等方面对数字化进行应对，即在涉及运营模型中加入数字化转型方面的考量，对于基层的纳税申报工作，可以最先考虑数字化；对于管理层的运营管理工作，可以逐步实现自动化；对于领导层的战略决策工作，可以由数字化和人工融合参与。此外，我们建议企业重点关注大数据分析、职责转换、企业财税一体化流程和企业财税标准管理四个方面的能力建设，以搭建业财税管理体系的主体，实现业财税一体化。

3海外投资的税务风险考量

一般来说，企业海外投资的税务风险可能存在于投资的整个生命周期。

针对即将实施的BEPS 2.0行动计划，企业需要考虑进行相关合规准备：

4全球财税职能转型

面对全球力量再平衡与国际秩序的重塑，以及全球疫情等多重挑战，以上述的全球税务管理体系为基础，管理层迫切需要对公司的发展策略和资源进行及时的调整和配置。安永委托独立第三方机构于2021年9月至11月对来自全球收入超过5亿美元企业的财税负责人和首席财务官（CFO）的调研结果显示：84%的企业正在改变其财税运营模式，80%的企业在未来24个月内更有可能考虑财税管理合作外包服务。

我们看到，很多转型举措的目标指向是提高企业尤其是大型全球企业的运营弹性，以期可以迅速应对全球挑战下出现的各类经营风险。诚然，受发展周期和行业特点等实际情况影响，每家企业有其自身的特点与痛点，这就需要财务和税务的高管们结合企业的整体战略目标，在明确企业自身转型的方向与愿景的情况下，全面了解和掌握财税运营活动的目标与挑战（这包括覆盖各个业务单元，各级子公司和财务共享中心等所有的相关模块），然后整体分析并得出能够真正解决问题的方案，并制定相关的执行计划。不难想象，这是一个系统工程，同时还要面对有限的时间和资源、协调各利益相关方等挑战。正因为如此，这需要管理层以高瞻远瞩的格局与视野观察分析当前形势，以坚定的信心与恒心设计与推动这具有时代意义的变革与转型，甚至为后疫情时期企业的发展奠定坚实的基础。

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郝进军 Julie Hao

国际及并购重组税务服务合伙人

安永（中国）企业咨询有限公司

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张顺源 Soon Yen Chong

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闫晓光 Samuel Yan

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