【安永洞察】美国员工留任税收抵免新规速递

在2020年4月的《抗“疫”系列三》一文中，我们介绍了美国第一轮纾困方案《援助法案》下的员工留任抵免（Employee Retention Credit）。2020年12月美国通过了第二轮新冠纾困方案（作为《2021年财政年度拨款法案》的一部分），对原本2020年12月31日到期的员工留任税收抵免作了延期，并对其适用范围作了一定程度的放宽。

本期将在《抗“疫”系列三》的基础上介绍《2021年财政年度拨款法案》针对员工留任税收抵免推出的新规。

2020年12月27日，时任美国总统特朗普签署了《2021年财政年度拨款法案》。该法案修订了《援助法案》，将抵免有效期限延期至2021年6月30日，同时对抵免作出的修订既有可溯及以往的部分也有适用于修订后的。

尽管这种可退还的抵免额度将有助于企业留住员工并抵销经济损失，但是否符合基本的工资规定仍需要进行全面分析，从而获取全部应得的收益。

新法案在（1）工资保护计划下获得贷款的雇主以及（2）中小型雇主的申请资格上作了重大放宽

• 《2021年财政年度拨款法案》允许工资保护计划下获得贷款的雇主申请员工留任税收抵免，有效期追溯至2020年3月13日。工资保护计划获得贷款的雇主，就其支付的工资中与工资保护计划贷款无关的部分，有可能仍可申请员工留任税收抵免。

• 每位员工的留任抵免可高达19,000美元 (2020年为5,000美元，2021年为14,000美元)。

• 对于2021年第一季度和第二季度， 在2019年拥有员工人数500人或以下的合格雇主，可以获取的员工留任抵免额度为所有支付员工工资(每季度最多10,000美元)的70%，无论员工是否提供服务。

• 《2021年财政年度拨款法案》新增了几类新的可豁免支出类别（工资保护计划收益的60％仍必须用于薪资成本才能获得完全豁免）。

示例: 一位雇主获得工资保护计划贷款1,000,000美元，并产生1,000,000美

元的薪资成本和400,000美元符合工资保护计划条件的其他费用。

工资保护计划豁免申请所包含的费用:

1) 60% 薪资成本

2) 40% 工资保护计划覆盖的其他费用 （租金、抵押贷款利息等）

符合条件的雇主可以利用员工留任抵免支付不可豁免的那40%薪资成本。

企业在自查其是否可以申请员工留任税收抵免时应关注以下几个关键点：

► 企业的非薪金、可免除的工资保护计划支出，是否在减少贷款免除申请中包含的薪金成本后仍然满足60％的测试要求？如果是，请考虑使用员工留任抵免来抵销薪资成本。► 如果雇主拥有多个法人实体，则必须根据IRC第52和414节中的规则对所有实体进行汇总。该规则适用于确认全职雇员人数以及确认雇主的总收入是否大幅下降。

► 如果合并集团包含非美国实体，则总收入测试可能需要进行全球性分析。

雇主需进行如下关键步骤

► 确认自2020年3月到2021年6月导致全部或部分业务运营暂停的所有联邦，州和地方政府命令。

► 根据复杂的汇总规则和《2021年财政年度拨款法案》中概述的修改，按日历季度计算总收入的同比变化。► 确定在符合条件的时期内支付或产生的符合条件的工资支出（由于合格的健康计划费用而增加）。

► 完成与其他基于联邦工资的抵免重叠部分的分析，按季度941表格 / 941-X表格填报申请可退款抵免额，并依据280C(a)条规定进行调整。

安永可以提供的服务

在2020年期间，我们帮助了包括必需行业(essential business)在内几乎所有行业的数百名雇主成功申请了员工留任税收抵免。我们有一套流程和技术，可以准确有效的方式帮助雇主申请员工留任税收抵免。

1. 可行性分析（初步资格确定和价值主张）：我们已经研发了一套简明的可行性研究步骤，可以分析员工留任税收抵免和工资保护计划的资格，并在各种情况下对员工留任税收抵免和工资保护计划的潜在价值进行建模。

2. 协助企业准备相关资料并确定合格工资：为了确定是否有进行员工留任税收抵免的资格，雇主应查看2020年3月至2021年6月的政府命令，并依据总收入测试考虑其资格，然后验证是否已识别并记录了所有符合条件的工资。安永在美国的专业人士在确定资格和分析工资方面具有丰富的经验。

3. 确保数据收集安全：数据安全至关重要，尤其是在处理薪资数据时。安永在美国的专业人士在安全接收和统计员工敏感数据方面具有丰富的经验。

4. 计算抵免金额并分析与其他抵免优惠是否冲突：我们可以协助您计算每位符合条件的员工的可退还金额，包括完成工作机会税收抵税（WOTC），第41条（促进研究活动的抵税），印第安就业抵免（IEC），45P（在职抵免），第45S条（带薪家庭病假抵免）或者联邦授权区抵免的重叠分析，并确保工资保护计划下免除的贷款未用于支付符合员工留任税收抵免的薪资。

5. 协助填报941表格和941-X表格：企业通过填写941表格，941-X表格和7200申报每季度的可退税税收抵免金额。任何多余的额度都可以现金退款的形式退还，也可以用于以后待缴税金。雇主有三年时间提交修订后的941-X表格并申报员工留任税收抵免。我们可以通过准备必要的表格去申报可退税税收抵免来协助企业。相反，在获得客户授权的情况下，安永在美国的专业人员可以直接与外部薪资服务商合作以协助申报退税，这其中包括确认所有必要表格均已准备妥当并存档。

综上所述，建议企业尽快评估是否符合新的申请条件，计算符合条件工资的数量，以确定可享受此项抵免的金额。

在未来的一段时间，我们会就有关法案中的其它的税务政策和影响做深入的分享和探讨，欢迎您继续关注。如果大家有任何疑问，欢迎随时通过电话或者邮件联系我们。

张晓青 Shau Zhang

安永中国海外投资业务部美洲区主管合伙人

Ernst & Young LLP

+1 617 375 3792

xiaoqing.zhang@ey.com

美国波士顿

吴弘 Laura Wu

安永中国海外投资业务部美洲区国际税业务执行总监

Ernst & Young LLP

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laura.wu@ey.com

美国波士顿

罗力 Li Luo

安永中国海外投资业务部美洲区西区负责人，高级经理

Ernst & Young LLP

+1 713 750 1307

li.luo@ey.com

美国休斯顿

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