【安永洞察】二手车出口市场潜力释放，税务考量助力车企“走出去”

二手车出口有关政策背景

2019年4月29日，商务部、公安部、海关总署联合发布了《关于支持在条件成熟地区开展二手车出口业务的通知》，通知中将北京、天津、上海、浙江（台州）、山东（济宁）、广东、四川（成都）、陕西（西安）、青岛、厦门10省市列为全国首批开展二手车出口业务地区。针对二手车出口中出现的转移过户手续复杂、许可证申领及海关通关不便利等问题，10月29日，商务部、公安部、海关总署又联合发布《关于加快推进二手车出口工作有关事项的通知》，进一步简化了二手车出口异地转移登记手续，出口许可证由“一车一证”改为“一批一证”，适用全国通关一体化模式，大大提高了二手车出口便利化水平。

2020年12月，商务部、公安部再次联合印发通知，进一步扩大开展二手车出口业务的地区范围，全国新增了武汉等20个二手车出口试点城市。

2021年2月，安永担任武汉市全市二手车出口企业评审会评委，倾听行业代表对二手车出口业务的真知灼见和行业经验，对各参选企业的全方面条件进行审核，助力武汉市二手车出口行业发展。

这一系列重要政策举措打通了二手车出口通道。同时，随着相关企业不断开拓市场、创新业务模式，国内巨大的二手车潜力将得到有效释放，并将带动汽车零部件、售后维修等配套产品和服务共同“走出去”，为推动汽车贸易高质量发展注入新动力。

2二手车出口行业现状

我国二手车出口市场目前处于起步阶段，2019年我国仅出口3000余辆二手车1。

01国内二手车车源充足，出口潜力巨大

近年来，随着国内对于汽车排放标准的不断更新以及近年来国人对于私家车需求的急速增长，老旧车辆的更新淘汰速度不断加速。据公安部统计，2020年全国机动车保有量达3.72亿辆，其中汽车2.81亿辆2。如按照保守估计，10%的车辆已进入置换期。根据业界预计，未来3～5年我国二手车出口规模有望达到几十万辆，出口潜力巨大3。

02二手车出口现蓝海市场，受疫情影响机遇与挑战并存

海外疫情得不到实质性控制直接导致了私家车出行的需求呈现爆发性增长态势。据路透社报道，受欧洲疫情爆发部分国家开始封锁城市的影响，目前欧洲对私人出行的需求大增。过去乘坐公共交通出行通勤的人开始选择替代品。欧洲对老旧车辆的网络搜索量也自夏季以来出现飙升。但受物流成本和交易周期的影响，我国的二手车在价格和质量上目前并没有明显的优势，需要各方资本在基础建设和平台建设上同步推动。

03多方政策红利不断释放，为二手车出口打通渠道

国家近期发布的一系列促进二手车出口的政策，是我国稳外贸稳外资的重要举措之一。国内市场也在不断完善出口配套服务和海外营销网络，受此影响，国内二手车出口有望放量增长。国家政策大力支持二手车出口，将加速行业发展，二手车加速流通也有望给新车销售注入活力。

3二手车出口税务分析

01增值税

二手车经销商销售收购的二手车减按0.5%征收

• 《关于二手车经销有关增值税政策的公告》（财政部、税务总局公告2020年第17号）自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销的纳税人销售其收购的二手车，由原按照简易办法依3%征收率减按2%征收增值税，改为减按0.5%征收增值税。

• 从事二手车经销业务的纳税人除按规定开具二手车销售统一发票外，购买方索取增值税专用发票的，纳税人应当为其开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

个人出售二手汽车无需缴纳增值税

• 《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：（七）销售的自己使用过的物品。

• 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定，条例第十五条规定的部分免税项目的范围，限定如下：（三）第一款第（七）项所称自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。

抵扣链条的不完整及出口企业为贸易型公司，二手车出口难以充分享受增值税退税政策

• 《关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》规定， 适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，根据不同情况实行不同的增值税政策。

（一）免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物。免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

（二）免退税办法。不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

a. 外贸企业购进按简易办法征税的出口货物，其退税率为简易办法实际执行的征收率。上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

b. 2020年4月，国家税务总局对出口退税申报系统进行升级调整，根据二手车经销有关增值税政策要求，调整出口退税申报系统相关业务校验逻辑，支持0.5%征、退税率的填报。

（三） 免税。外贸企业取得普通发票等。

（四） 征税。在无法取得合法有效的进货凭证的情况下，可能会按视同内销征税。

实务中，二手车经销商大多为直接从个人消费者收购二手车的贸易型企业。由于个人销售已使用物品享受增值税免税而不能开具增值税专用发票，因此二手车经销商大多不能享受退税；如果取得了普通发票，二手车经销商可以享受免税；如果无法取得合法有效的进货凭证，可能会被要求按视同内销征税。

随着二手车业务的发展，未来交易环节很可能更加复杂，建议出口商需根据具体情况，综合考量，与主管税局沟通，尽量争取最优税务方案。

02企业所得税

二手车统一销售发票可作为税前扣除凭证

• 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）第八条规定，税前扣除凭证按照来源分为内部凭证和外部凭证。外部凭证是指企业发生经营活动和其他事项时，从其他单位、个人取得的用于证明其支出发生的凭证，包括但不限于发票（包括纸质发票和电子发票）、财政票据、完税凭证、收款凭证、分割单等。

• 《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2020年第9号）第一条规定，自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下规定执行：

（二）纳税人应当开具二手车销售统一发票。购买方索取增值税专用发票的，应当再开具征收率为0.5%的增值税专用发票。

03车船税

同一年度内转让过户已纳车船税的车船不另纳税，也不退税

• 《中华人民共和国车船税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第611号）第二十条规定，已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。

04海关出口合规性要求

海关以出口许可证件联网核查的方式验核出口许可证电子证书

• 《商务部办公厅 海关总署办公厅关于二手车出口许可证申领无纸化作业有关事项的通知》（商办贸函[2019]297号）第四条规定，海关以出口许可证件联网核查的方式验核出口许可证电子证书，不再进行纸面签注。出口许可证发证机构按照海关反馈的出口许可证件使用状态、清关数据等进行延期、变更、核销等操作。

出口许可证由经备案的二手车出口企业向本地区省级（含计划单列市）商务主管部门申领

• 《公安部、海关总署关于支持在条件成熟地区开展二手车出口业务的通知》第一条规定，经备案的二手车出口企业可向本地区省级（含计划单列市）商务主管部门申领出口许可证。

许可证申请表上的申请数量应与实际报关数量一致，并一次完成清关

• 作为二手车出口商，应实时关注商务部、公安部和海关总署针对二手车出口的相关规定和要求，并且也可考虑进一步加强海关合规管理要求，努力成为AEO企业，在享受海关对AEO企业的出口便利政策的同时，也能享受到在互认国家/地区进口时的贸易便利化政策，在国际二手车交易市场上进一步提升竞争力。

结语

前期经营的困难是暂时的，二手车出口的发展战略是长久的，是国家层面对于全球化背景下机遇和挑战的应对。二手车出口企业在经营过程中，需要勇于承担社会责任，舍得长期投入，追求可持续发展。同时，我们可以期待更多的二手车出口税收优惠政策出台。

如您对上述二手车出口相关财税筹划有任何想法或需求，我们的核心业务团队可随时为您提供专业的意见与服务。如您希望获得更多信息，欢迎联系：

董怡 Lynette Dong

间接税国际贸易合伙人

安永（中国）企业咨询有限公司

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注：

1、二手车出口业务再扩大 物流和金融或将影响竞争力：http://paper.people.com.cn/zgcsb/html/2020-12/14/content_2023590.htm

2、2020年全国机动车保有量达3.72亿辆：https://m.gmw.cn/2021-01/08/content_1302012959.htm

3、中国汽车贸易高质量发展报告：images.mofcom.gov.cn/wms/201912/20191230105409100.pdf

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