【安永洞察】中资企业应关注美国政府抗疫法案中哪些税收优惠政策？

随着新冠疫情的来袭，人们的生活与企业的运营多方面受阻。安永美洲中国海外投资业务部将在接下来的一段时间从财务、税务、国际贸易、供应链和投资等多方面与大家进行一系列的分享与探讨，希望能够帮助在美中资企业更好地应对疫情给企业带来的各种影响。

本期分享的主题为：美国政府针对疫情出台的法案以及其中的几项主要税收优惠政策。

希望本期分享可以帮助在美的中资企业及时了解这些新出台的法律法规，以便尽快研究采取行动。2020年3月期间，美国政府应对疫情先后出台了三个法案（见表1）。

表1：三项已通过法案的名称及主要用途

图1：新型冠状病毒援助、救济、经济安全法案资金分配情况（亿美元）

目前正在讨论的第四个法案主要包括以下几方面的内容：

表2：在议法案主要内容

已出台的三个法案中几项重要的税收优惠政策：

个人

1. 政府直接发放给每个个人1,200美元和每个子女500美元的现金。如果是可调整收入超过75,000美元的个人或是联合申报超过15万美元的夫妇，得到的现金会随着收入超出部分每增加100美元而减少5美元。

2. 对于从退休金401k计划预支的款项以及雇主提供的学生贷款等， 政府也给与了一定优惠。

企业

1. 员工留任税务抵免（Employee retention credit）

► 申请条件：在2020年度有经营活动的企业，如满足以下任一条件，即可享受这项税务抵免。

i. 企业由于政府下达与疫情相关的关停指令而部分或全部暂停运营；或

ii. 企业季度营业额与去年同比至少下降50%。

► 抵免金额计算方法：依据企业2019年全职员工平均数确定抵免金额的计算方法：

i. 2019年全职员工人数平均超过100人的企业，符合条件的工资只包括对员工因上述任一原因无法正常提供服务而支付的工资。

ii. 2019年全职员工人数平均不超过100人的企业，符合条件的工资包括支付给所有员工的工资，无论员工是否提供服务。

iii. 抵免金额为企业发生的从2020年3月13日起至12月31日符合条件工资的一半，但企业可享受的最高抵免额度为每位员工5,000美元。

► 执行方法：

i. 这项税务抵免可直接从薪酬税季报中扣减，不足扣减部分可申请现金返还。企业也可以通过申报7200表格取得这项税务抵免的预先支付。

► 其他限制条件：

i. 取得带薪假税务抵免的工资不得作为符合条件的工资处理。

ii. 取得援助法案下小型企业贷款 /工资保护计划（SBA Loan / Payroll Protection Program）的雇主不得同时享受此项税务抵免。

2. 带薪假的税务抵免（Paid leave credits）

► 申请条件：员工人数小于500名的企业为受疫情影响而不能上班的员工支付工资。

表3：带薪假的税务抵免额度

► 执行方法：这项税务抵免可直接从薪酬税季报中扣减，不足扣减部分可申请现金返还。企业也可以通过申报7200表格取得这项税务抵免的预先支付。

3. 雇主部分的社保税（Social Security tax）延迟缴纳

企业可延迟缴纳在3月27日至12月31日期间的工资中由雇主承担的（6.2%）社保税部分，其中50%可在2021年12月31日前缴纳，剩下部分可在2022年12月31日前缴纳。

4. 净营业亏损（Net operating loss）向以前年度结转

2018年税改前，企业可以将净营业亏损向以前年度结转两年，再向未来年度结转20年。2018税改后，净营业亏损只允许无限期向未来年度结转， 且净营业亏损扣除额不能超过当期应税收入的80%。

在援助法案下，企业可将2018年、2019年和2020年纳税年度产生的净营业亏损向以前5年结转, 并且不受80%扣除限制。这项规定可以使企业取得现金退税。不仅如此，由于2018年以前年度的税率为35%，公司可以用适用于21%税率的亏损，冲减适用于35%税率的收入计算退税，从而产生有利的税率差异。但净营业亏损向以前年度结转可能也会引起一系列复杂的税务影响，因此建议企业做综合分析后，决定应如何处理。

这项政策在2020年以后开始的纳税年度将不再适用。

5. 提高商业利息费用扣除的额度

援助法案提高了2019 年和2020年商业利息费用扣除的额度，从调整后应纳税所得的30%提高到50%，并且允许企业用2019年调整后应税所得计算2020年50%的扣除额度。这项规定可以帮助企业减少当期税负，或者增加当期净营业亏损，以提高通过净营业亏损结转而产生的退税。

6. 允许对合格改善性资产（Qualified improvement property）加速折旧在2018年税改中，由于技术失误，对合格改善性资产需按39年折旧摊销且不允许当期扣除。援助法案修正了这项规定，允许企业按15年折旧摊销并且可以选择当期一次性费用化扣除，有效期追溯至2018年1月1日起执行。因此，拥有这类资产的企业可以享受加速折旧，减少当期税负，或者增加当期净营业亏损，以提高通过净营业亏损结转而产生的退税。

7. 替代性最低税（Alternative minimum tax）抵免

如果企业有未冲抵的替代性最低税抵免，可在2019年企业所得税年度申报中申请全额退税, 也可在2020年12月31日(适用于税务年度为日历年度纳税人)前申报1139表格，申请“快速返还” (quick refund) 其2018纳税年度的所有未冲抵的替代性最低税抵免。

8. 延迟纳税申报截止时间

美国国税局已将截止日期为4月15日的个人、公司、合伙企业等的纳税和申报时间延迟至7月15日。因此，应纳税额不高于1百万美元的个人和应纳税额不高于1千万美元的公司如不晚于7月15日申报和完税，则将不会产生滞纳金和罚款。提醒大家注意的是，有些州和地方政府没有遵循国税局的这项规定，因此，建议企业关注州和地方税申报纳税的具体时间，避免产生滞纳金和罚款。

在未来的一段时间，我们会就最近出台的与疫情相关的税收优惠政策和影响做深入的分享和探讨，欢迎您继续关注。

如果对美国政府针对疫情出台的法案或者税收优惠政策有任何问题，请联系以下联系人：

张晓青

安永中国海外投资业务部美洲区主管合伙人

Ernst & Young LLP

+1 617 375 3792

xiaoqing.zhang@ey.com

吴弘

安永中国海外投资业务部美洲区国际税业务执行总监

Ernst & Young LLP

+1 617 585 0987

laura.wu@ey.com

苏馨

安永中国海外投资业务部美洲区市场与业务拓展助理总监

Ernst & Young LLP

+1 212 773 9168

helen.xin.su@ey.com

本材料是为提供一般信息的用途编制，并非旨在成为可依赖的会计、税务或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。