【安永洞察】IASB商誉和减值项目更新

安永《IFRS风向标》介绍国际财务报告准则（IFRS）最新进展，包括国际会计准则理事会（以下简称“IASB”或“理事会”）准则制定项目状态更新、IASB讨论重点、拟议中的准则或修订的潜在影响等，助您掌握IFRS的未来风向。

本期主题

商誉和减值项目更新

项目背景

理事会正在开展的商誉和减值项目旨在探讨公司能否以合理的成本，向财务报表使用者提供与公司收购活动有关的更有用的信息。本期内容将更新理事会在2022年9月的理事会会议上针对公司收购活动中相关披露要求做出的初步决定。

披露目标

理事会初步决定提议在《国际财务报告准则第3号——企业合并》中增加两项新的披露目标，以帮助财务报表使用者了解以下信息：

►企业在商定收购价格时期望从企业合并中获得的收益；以及

►企业收购活动的目标在多大程度上得以实现。

企业合并的相关信息

►理事会初步决定

• 将《国际财务报告准则第3号——企业合并》第B64（d）段要求企业披露“企业合并的主要原因”替换为披露“进行企业合并的战略理由”；以及

• 在《国际财务报告准则第3号——企业合并》中增加一项要求，即要求企业在收购当年应披露有关预期协同效应的定量信息。

►理事会初步决定在《国际财务报告准则第3号——企业合并》中增加一项披露要求，即企业必须披露“具有战略重要性”的企业合并，包括以下信息：

• 企业合并期望实现的目标；

• 管理层将用于监控企业合并的目标是否得以实现的指标；以及

• 在企业合并的期后，对比实际表现与管理层收购时期望实现的目标，来反映企业合并的目标在多大程度上得以实现。

“具有战略重要性”的企业合并

理事会初步决定，“具有战略重要性”的企业合并是指如果无法完成该企业合并期望实现的目标将使得企业整体业务面临重要风险的企业合并。为了判断“具有战略重要性”的企业合并，理事会初步决定使用固定的标准，即满足任何一个标准的企业合并将被认为具有“战略重要性”。标准为：

• 定量标准

i.被收购方最近一个会计年度所产生的营业利润（由理事会的基本财务报表项目定义）占收购方同期营业利润的10%以上；

ii.被收购方最近一个会计年度所产生的收入占收购方同期收入的10%以上；或者

iii.被收购方在收购日的资产总额（包括商誉）占收购方最近一个报告期末总资产账面价值的10%以上。

• 定性标准

预期将使企业进入新的主要运营地理区域或开始新的主要业务线的企业合并。

披露信息豁免

理事会初步决定：

理事会将在2022年第四季度的会议上讨论是否继续保留仅减值模式，还是重新引入商誉摊销模式。理事会计划在后续的会议中对于企业合并披露要求的其他方面做出决议，以及决定是否将该项目从研究阶段推进至准则制定阶段。

本文是为提供一般信息的用途所撰写，并非旨在成为可依赖的会计、税务、法律或其他专业意见。请向您的顾问获取具体意见。

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