中东欧营商环境分析：以罗马尼亚为例

要点

1、罗马尼亚的劳动力成本约为每小时5欧元，是欧盟平均水平（25欧元/小时）的1/5。而罗马尼亚各行业的劳动成本在欧盟也处较低水平，远低于欧盟28国的平均水平。

2、2014至2020年罗马尼亚政府给予满足条件的“初始投资”一定程度的政府扶持，包括对固定资产和无形资产投资的税收优惠以及对新创造就业机会长达2年时间的财政补贴。

3、罗马尼亚工业园区内的房屋和建筑免缴不动产税。此外，园区内的土地也豁免土地税。

正文

1.罗马尼亚简介

1.1 地理和人口

罗马尼亚位于中欧东南部，国土面积为238,391平方公里。

罗马尼亚北接乌克兰，东接摩尔多瓦，南接罗马尼亚，西接匈牙利，东南临黑海，西南与塞尔维亚和黑山接壤。

根据罗马尼亚的行政区划，全国分为42个县。首都布加勒斯特是全国最重要的政治、经济和文化中心。罗马尼亚的人口约2300万，其中86%使用罗马尼亚语。

1.2 语言和货币

罗马尼亚的官方语言为罗马尼亚语。全国大多数人口使用罗马尼亚语，部分居住在罗马尼亚东北部的人口使用匈牙利语。除此以外，其它语言仅为少数人口所使用。罗马尼亚的货币单位是列伊（LEI）。

1.3 主要进出口商品

罗马尼亚的主要出口商品是金属及其制品、矿产品和制造业产品。贸易出口伙伴国包括意大利、德国、土耳其、法国、匈牙利、英国、美国和西班牙。重要的进口商品有食品、能源燃料和资本货物。贸易进口伙伴国主要有意大利、德国、俄罗斯、法国、土耳其、中国、奥地利、英国、波兰和美国。

1.4 宏观经济环境

从国内生产总值增速、财政赤字和公共债务状况、通胀压力和经常账户平衡等诸多方面，再加上一些信用评级机构给出了积极预期，罗马尼亚是近年来经济形势最令人乐观的欧盟国家之一。随着内需强劲复苏——这在私营部门的表现尤其明显，罗马尼亚的产出缺口预计于2016年下半年关闭。2016年罗马尼亚的国内生产总值增长率为4.9%，高居欧盟28国之首，且前景预期乐观。

从2013年到2015年，罗马尼亚对外出口和工业产出表现强劲。受此推动，自2013年以来，罗马尼亚的经济稳健增长。同时，从2014年到2016年，罗马尼亚的内需也逐步迎来了复苏。2016年由于消费激增，投资回暖，罗马尼亚的实际国内生产总值增长率高达4.9%。根据欧盟统计局数据，按照当期价格计算，罗马尼亚的国内名义生产总值超过1600亿欧元。

1.5 劳动力

在罗马尼亚从事专业工业生产的劳动力人口约占工业部门雇佣人数的29%。服务业就业人口占总就业人口的比重约为40%，在专业化雇员方面排名第二。罗马尼亚雇员专业化程度排名第三的行业是批发和零售业——包括机动车和摩托车维修，就业人口占总就业人口的17%。

总体而言，罗马尼亚的劳动力成本约为每小时5欧元，是欧盟平均水平（25欧元/小时）的1/5。而罗马尼亚各行业的劳动成本在欧盟也处较低水平，远低于欧盟28国的平均水平。

根据欧盟统计局2017年1月发布的数据，欧盟各成员国的最低工资标准存在较大差距。罗马尼亚的最低工资标准是275欧元/月，为欧盟第二低，仅高于罗马尼亚（235欧元/月）。自2017年2月1日起，罗马尼亚最低月工资额标准上调至322欧元/月。

1.6 政府扶持

2014至2020年罗马尼亚政府给予满足条件的“初始投资”一定程度的政府扶持，包括对固定资产和无形资产投资的税收优惠以及对新创造就业机会长达2年时间的财政补贴。“初始投资”是指：

• 成立新公司

• 现有公司的扩张

• 生产多样化

• 生产流程的变革

不在政府扶持范围内的经营活动主要有（完整清单请参考政府扶持项目决议编号GD332/2014和GD807/2014的附件）：

• 农业

• 萃取（石油，天然气，煤炭）

• 电力

• 天然气

• 建筑工程

• 贸易（零售，批发）

• 运输

• 广播活动

• 电信

• 制造业（酒精，烟草，人造纤维，炸药，弹药，冶金，船舶）

• 金融业和保险

• 房地产交易

• 公共管理

• 博彩活动

政府扶持项目的主要内容如下表所示：

政府扶持项目GD332/ 2014	政府扶持项目GD807/2014
政府预算总额 2014 -2020	约合600,000,000欧元	约合600,000,000欧元
每年最高预算	约合100,000,000欧元	约合100,000,000欧元
受益企业	初创企业，大型企业和中小企业	初创企业，大型企业和中小企业，总投 资不少于100,000,000欧元
扶持行业	生产制造业，服务业，软件开发，计算机 编程及相关软件咨询服务，信息技术服务	GD807/2014的附件中列示禁止的行业 除外
满足条件的成本	新创造就业机会相关的人工成本2年的财 政补贴	对固定资产和无形资产的投资（例如建 筑，设备，许可，知识产权等）
最高补贴额	•满 足 条 件 成 本 的 1 5 % ， 不 超 过 11,250,000欧元 - 布加勒斯特地区 （2014-2017） •满 足 条 件 成 本 的 1 0 % ， 不 超 过 7,500,000欧元-布加勒斯特地区 （2018-2020） •满 足 条 件 成 本 的 3 5 % ， 不 超 过 26,250,000欧元 – 西部地区和伊尔福 夫省 •满 足 条 件 成 本 的 5 0 % ， 不 超 37,500,000欧元 – 其他地区	•满足条件成本的15%，不超过 11,250,000欧元 - 布加勒斯特地区 （2014-2017） •满足条件成本的10%，不超过 7,500,000欧元 - 布加勒斯特地区 （2018-2020） •满足条件成本的35%，不超过 26,250,000欧元 – 西部地区和伊尔 福夫省 •满 足 条 件 成 本 的 5 0 % ， 不 超 37,500,000欧元 – 其他地区

2.罗马尼亚税收体系

2.1 企业所得税

针对税收居民企业的税收规定

如果公司在罗马尼亚成立或其管理和控制职能在罗马尼亚发生，该企业被视为罗马尼亚税收居民企业。税收居民企业也包含依据欧盟法律设立，总部在罗马尼亚设立的法律实体。罗马尼亚税收居民企业就其全球范围的收入履行纳税义务。

以下实体在罗马尼亚具有企业所得税纳税义务：

• 罗马尼亚公司

• 管理和控制职能在罗马尼亚的外国企业

• 在罗马尼亚设立常设机构的外国企业

• 通过出售罗马尼亚境内不动产或出售罗马尼亚公司股份获利的外国企业

• 从事经营活动的事业单位

• 通过经营活动年获利超过15,000欧元的非盈利组织

应税收入和可税前扣除费用

企业所得税标准税率为16%，夜总会和博彩收入的适用税率为5%（但不低于企业利润按16%计算的应纳税额）。

自2017年1月1日起，除满足其他要求，微型企业的年收入上限为500,000欧元。2018年1月1日起该金额门槛上调至1百万欧元。根据其规模和雇员人数，微型企业适用的税率为1%或3%。满足条件的微型企业纳税人按季度进行纳税申报并缴纳相应税金，截止日期为应税季度结束后次月的25号。

会计计算与税法规定的不同产生了所谓临时差异和永久差异。应税利润的计算为按会计准则编制的财务报表中列示的税前利润剔除非应税收入加回税法规定不可税前扣除的费用得出。

应税收入

多数情况下，所有入帐的收入都是应税收入，某些特定的收入不在所得税征收的范围。非应税收入主要包括：

• 位于其他欧盟国家的公司向其罗马尼亚股东公司支付股利，当满足罗马尼亚股东至少持有10%的股份，且持股时间不少于1年，收取的股利为免税收入

• 股票溢价或长期债券增值产生的帐面收入

• 由递延所得税产生的收入

• 固定资产，土地或无形资产在以往年度出现减值，经过价值评估获的增值从而产生的帐面收入

• 对过往计提的不可税前扣除的预扣费用，或者不可税前扣除费用的转回形成的帐面收入

• 满足参与豁免规定的资本利得

• 法律明文规定的其他非应税收入

费用的税前扣除

通常所有经营活动过程中产生的成本费用都是可以在税前扣除的。税法明确规定可以全部在税前扣除的费用主要包括：

• 市场营销和广告费

• 会计法规定的不可资本化的研发费用

• 用于环保的费用

• 用于提升管理，更新IT系统的支出

• 因欠款人破产导致的坏帐损失

• 员工的专业培训支出

税前扣除受一定限制的费用主要包括：

• 超过资本弱化规定的利息费用和汇兑损失

• 预扣费用和暂估费用

• 超过税法规定的固定资产折旧

• 公司发生的差旅费

• 社保和医疗保险支出

• 向非政府组织和专业协会支付的费用

• 同时作为私人和商业用途的机动车辆发生的费用

某些特定的费用税法规定不得在税前扣除，税法规定不可税前扣除的费用主要包括：

• 已支付的罗马尼亚或海外企业所得税

• 由罗马尼亚税收居民企业为非罗马尼亚税收居民企业代扣代缴的预扣税

• 向罗马尼亚或外国政府部门交纳的罚金，滞纳金

• 没有服务协议的管理，咨询和劳务费

• 存货或固定资产的丢失或损毁产生的帐面费用和相关的增值税

• 坏帐销帐形成的帐面费用（满足条件的此类费用可以部分或全部在税前扣除）

• 针对非应税收入产生的成本费用

• 由非罗马尼亚税收协定国居民提供的管理，咨询或者其他服务产生的费用

• 超出当年毛利润2%的招待费

• 非企业商务活动专署使用的机动车辆（不超过3.5 吨，9座以下），其日常维护修理费用的50%。同时税法规定其月折旧不得超过1,500列伊

• 通过双方协商由一方提供给对另一方面经济上和物质方面的支持产生赞助关系。一定额度的赞助费（净收入的0.5%与应缴纳企业所得税的20%，两者较低值）可以获取税收抵免，超过这个额度的赞助费在未来7年摊销

通常暂估和预扣费用是不得税前扣除的，税法规定的可以税前扣除的暂估和预扣费用主要包括：

• 罗马尼亚公司按照要求每年需要计提会计毛利润的5%作为法定公积金，直到该公积金累计达到注册资本的20%

• 信贷机构，非银行金融机构或者类似法律实体设立的专项预备金，以及保险和再保险公司设立的专项储备金可以全部在税前扣除

折旧的税法规定

税法规定了几种折旧方法供企业在计算折旧费用时采用：直线分摊法，余额递减法（根据使用年限不同，对直线摊销率采用1.5-2.5倍系数）和加速折旧法（第一年折旧50%固定资产成本）。

税法同时针对固定资产的使用年限作出规定：

• 办公或工业建筑40-60年，商业场所32-48年

• 机动车辆4-6年

• 家具9-15年

• 通讯设备4-6 年

不得折旧的资产主要包括：

• 土地

• 商誉

• 不能确认使用年限的无形资产

企业亏损

企业产生的亏损可以在未来7年时间（2009年之后产生的亏损）按照先进先出的原则与应税利润抵减，不得在以前年度扣除。

税收优惠政策

利润再投资的税收豁免

根据罗马尼亚税法规定，将利润用于特定目的的再投资可享受免税待遇，具体为：为开展经济活动配备或使用生产和/或制造的（包括依据融资租赁合同租借的）科技设备、电子计算机及其外围设备、收银机和其它收款设备、控制和开具发票的机械设备、软件。享受此项优惠的设备不可使用加速折旧法。

研发活动费用的税收优惠

符合要求的公司研发活动费用可获额外50%的税前扣除。此外，研发活动所使用的机械设备可采用加速折旧法进行折旧处理。

满足要求的研发活动必须是与纳税人主营业务相关的研究和/或开发活动，且必须在罗马尼亚或欧盟/欧洲经济区成员国境内开展。

若研发项目未能实现预定目标，则研发活动不享有此项税收优惠。

针对工业园区内企业的地方税收豁免

工业园区内的房屋和建筑免缴不动产税。此外，园区内的土地也豁免土地税。

在罗马尼亚设立和开发工业园区可以获取的政府激励政策包括：

• 地方政府为与工业园区相关的不动产和土地提供的免税待遇和其他税收优惠政策

• 中央和地方公共管理部门针对基础设施开发项目、投资和设备的政府拨款

• 特许权和发展专项基金

在工业园区运营的企业可享受：

• 园区管理方提供的各种免费或低价收费的服务

• 优越的地理位置、完善的基础设施和园区通讯设施等方面的优势条件，以及相关费用可分期支付

雇佣特定人群的税收优惠

雇佣应届毕业生的雇主可申请月度补贴，该项补贴将持续发放12个月。在补贴发放的12个月里，雇主无需缴纳这些应届毕业生的失业保险供款。另外，若应届毕业生在入职三年后仍受雇于同一公司，该公司可获与应届毕业生两年内需缴社会保障金等额的补贴。享受此项优惠的雇主不得在三年内解除雇佣关系。

雇佣年逾45岁或作为家庭唯一具有供养能力的失业人员，雇主也可申请免缴失业保险基金供款和与社会参照指标等额的月度补贴。月度补贴将持续发放12个月。享受此项优惠额雇主不得在两年内解除雇佣关系。

在一定条件和限制下，开展员工专业培训项目的雇主可申请退款补贴，补贴额为人员（不多于总员工数量的20%）培训费用的50%。

企业所得税的合规要求

通常税收年度与自然年一致，纳税人（除法律另有规定者外）每季度进行申报并预缴企业所得税。季度预缴税额按照上一年同期的情况计算，并根据消费者价格指数通胀率进行调整（2017年消费者价格指数通胀率为101.4%），截止日为该季度结束后次月的25日。企业所得税年度申报和缴纳需要在次年3月25 日前完成。

大中型纳税人需登录网站www.e-guvernare.ro，在线完成纳税申报。其他纳税人可选择以电子形式依法报税。

对于未能在截止日期前完成税务申报以及税款缴纳的企业，根据情节轻重，税务机关将对其处以500至5,000列伊不等的罚款。

支付股利，利息和特许权使用费

罗马尼亚公司向另一家罗马尼亚或欧盟公司支付股利适用5%的预扣税。如果接收股利的罗马尼亚或欧盟公司持有股利支付公司至少10%股份超过1年，则豁免预扣税。

罗马尼亚公司支付的利息和特许权使用费一般情况下适用16%的预扣税。当受益公司持有罗马尼亚支付公司至少 25%股份超过2年，则豁免预扣税。

资本利得的税收处理

资本利得收入作为企业所得的一部分按企业所得税征收，适用16%的税率。两家罗马尼亚公司或罗马尼亚公司与外国公司之间通过合并，拆分，股权置换等交易行为不适用资本利得税。

非税收居民企业获取的特定的资本利得收入也将按16%的税率进行征收：

• 处置罗马尼亚房产获取的收入

• 处置罗马尼亚公司股权的收入

罗马尼亚纳税居民持有罗马尼亚公司或公司所在国与罗马尼亚有税收协定并且持有至少10%股权超过1年时间，通过出售股权获取的收入不须缴税。

针对非税收居民企业的税收规定

非罗马尼亚税收居民企业只对源自罗马尼亚的收入有纳税义务。外国企业通过在罗马尼亚成立的分公司，常设机构，代表处就其源自罗马尼亚的收入缴纳预扣税。

分公司的税赋和税收征管与罗马尼亚公司相同，按16%税率缴纳所得税。

2017年起代表处统一税费为4,000欧元每年，分别于6月25日和12月25日分两次缴纳，次年2月底前完成纳税申报。2018年1月1日起该税费金额调整为18,000列伊，必须在当年2月的最后一天完成缴纳。

常设机构

常设机构是指进行经营活动的固定场所，在罗马尼亚被视为应税实体，按16%税率缴纳所得税。

常设机构可以是按商业注册流程成立的分公司，也可以是以非法律实体的形式存在的未注册的企业形式。下列几种情况都将被视为在罗马尼亚设有常设机构：

• 非税收居民企业在罗马尼亚具有进行全部或部分经营活动的固定营业场所。营业场所包含企业用于从事经营活动的任何房屋场地、设施，在某些情况下还有机器或设备，一个营业场所可能仅占用市场一角，或长期租用海关仓库的一部分（用于存放应税商品），或设在另一个企业内部。这个营业场所必须是“固定的”，即它必须建立在一个确定的地点，并且有一定的永久性。

• 非税收居民企业通过非独立代理人为其进行的活动也应视为该企业在罗马尼亚构成常设机构。非独立代理人有权以企业名义签定合同，并经常行使这种权利， 有权决定企业在罗马尼亚的经营活动。

常设机构的税收征管要求与罗马尼亚公司相同，必须进行税务登记，提交税务申报并支付税金，可能与执行同样商业活动的独立法人承担相同的税赋。

预扣税

非罗马尼亚税收居民从罗马尼亚获取的收入需要缴纳预扣税：

• 16%的税率普遍适用于支付给非罗马尼亚税收居民的利息，特许权使用费，服务费（无论服务发生地在境内或境外）等

• 5%的税率适用于股利

• 个人通过赌博活动获取的收入适用1%的税率

• 罗马尼亚税收居民向非罗马尼亚税收居民付款，且收款人所在国未与罗马尼亚签订信息交换协议时，无论收入受益人的居住国是否与罗马尼亚签订了避免双重征税协定（DTT），需缴50%的预扣税

• 罗马尼亚是欧盟成员国，适欧盟母子公司指令的规定。因此，若股利受益方在分红时已至少连续1年持有罗马尼亚公司10%以上（含10%）股份，该罗马尼亚公司向欧盟/欧洲经济区成员国的居民公司派发的股利免缴预扣税

• 在欧洲经济区内注册成立的养老基金从罗马尼亚获取的股利和利息收入免缴预扣税

• 罗马尼亚执行欧盟利息与特许权使用费指令。若收款方公司在收款前已至少连续2年持有罗马尼亚公司25%以上（含25%）的股本，则该罗马尼亚公司向欧盟成员国的居民公司支付的利息和特许权使用费免缴预扣税

按照欧盟法律的要求，满足一定的条件，如下收入不需要缴纳预扣税：

• 利息收入和出售罗马尼亚当局发行的债务工具（如政府债券）所得的收入

• 来自国际运输及其附属服务的收入

• 非居民个人在艺术、文化或体育竞赛中获得的奖金（奖金来源为公共基金）

• 非居民公司在罗马尼亚成立的合伙企业的所得收入（相关利润应缴企业利润税）

为了能够利用税收协定的相关规定进一步降低税率，作为非税收居民的受益人需要在本国税务机关获取税收居民证明并提供给罗马尼亚的支付方。

需缴纳预扣税的纳税人，除了支付工资的纳税人外，需向税务机关提交关于每一位收入受益人预扣税的报表。上一年度的报表必须在本财政年度2月的最后一天前提交，并说明罗马尼亚居民就非居民受益人在罗马尼亚所得收入预扣和缴纳的税款。

税收协定

罗马尼亚有拥发达的税收协定网络，基于经合组织的模型，已与超过85个外国政府签订了免双重征税协定。免双重 征税协定原则上允许用向一方缴纳的税款抵减对另一方应支付的税款，以这种方式防止税收的双重征收。在没有税收协定的情况下，罗马尼亚税法对于在海外支付的税费还提供一定的税收抵免。

罗马尼亚针对企业的主要税收政策汇总：

2.2 个人所得税

针对税收居民个人的税收规定

满足以下任一条件的个人将被视为罗马尼亚税收居民个人：

• 个人在罗马尼亚拥有永久住所（与个人身份证件信息一致）

• 个人主要收入来源从罗马尼亚获取

• 在任意自然年在罗马尼亚滞留超过183天

罗马尼亚个人税收居民就其全球范围的收入（包括所有来源的收入，例如雇佣关系的收入，从事商业活动的收入，投资收益，资本利得等）缴纳个人所得税。

主要个人收入来源的税收规定

通常罗马尼亚个人所得税适用16%统一税率，对于不同来源收入的纳税义务，税法规定略有不同。从2018年1月1日起税率将降至10%。

雇佣关系收入

通过雇佣关系获取的现金或实物形式的收入需要缴纳所得税。税基的计算为总收入减各项应税支出：

• 缴纳的社保

• 税法豁免的各种支出

• 每月缴纳的工会费用

• 养老金贡献（每年上限为400欧元）

• 根据95/2006号法令缴纳的医疗保险贡献（每年上限为400欧元）

如果个人只有工资收入则无须在年底进行个人所得税纳税申报。雇主在发放工资时履行代扣代缴义务。个人工作内容涉及电脑软件开发获取的工资收入在满足一定条件下可以豁免缴纳个人所得税。

从罗马尼亚获取薪金收入的外籍个人需要在财政部登记注册，移民部门颁发的居留许可证件编号同时也是个人税号。外籍个人有义务须在每月25号前完成上月个人所得税的申报。

租金收入

其税基的计算为租金总收入的60%，适用税率为10%。租金收入需要纳入基数用来计算医疗保险贡献。

不动产转让收入

出售不动产获取收入的纳税义务取决于不动产的价值以 及持有时间长短。不动产价值低于200,000列伊，且出售前持有时间不超过3年,适用税率为3%，持有时间超过3年的适用税率为2%。如果不动产价值超过200,000列伊，根据持有时间不同适用2%或1%的税率。

社保费用汇总：

2018年起，雇员需要承担社保贡献比例为25%，不同情况下雇主承担的比例为4%或8%。医疗保险将由雇员单独承担，比例为10%。雇主承担的意外险的比例提升至2.25%。

2.3 增值税

罗马尼亚增值税普遍适用当地供应和采购商品和劳务，在欧盟地区供应和采购商品和劳务，以及商品的进出口交易罗马尼亚2006/112号增值税指令对增值税的征收作出规定：

• 2017年1月1日起标准增值税税率为19%

• 9 % 的 增 值 税 税 率 适 用 于 某 些 商 品 和 服 务，例如酒店服务，食品，餐饮服务，整形外科 产品，以及人畜用药品

• 5%的增值税税率适用于教育书籍，杂志，文化娱乐场所的票务收入，销售不动产等

• 商品出口或金融保险服务豁免增值税

应税商品的增值税规定

通常来说销售商品给已在其他欧盟成员国进行增值税登记的客户，货物从罗马尼亚发出（供应商，顾客或代理）至其他欧盟成员国，这样的商品销售行为在罗马尼亚豁免增值税同时可以获得增值税抵扣额。向没有在其他欧盟成员国进行增值税登记的客户销售商品，这样的商品销售行为在罗马尼亚需要缴纳增值税。

从其他欧盟成员国采购货物，按照罗马尼亚增值税法反向征收机制的规定，该交易行为产生的相关增值税将作为增值税销项税额，可以用来与该期间产生的增值税进项税额进行抵扣。

从罗马尼亚向欧盟外地区进行商品出口不适用增值税， 同时可以获取相应的增值税抵扣额，在申请增值税抵扣额时申请人须提供商品发货材料作为证明。

从欧盟外地区向罗马尼亚进口商品，相应的增值税在入关时向海关缴纳。如果进口商在罗马尼亚进行增值税登记，并且在过去12个月进口货物价值超过100,000,000列伊（约合23,000,000欧元），可以申请进口增值税延期支付许可。

应税服务的增值税规定

通常来说应税服务的发生地点是该交易的受益人进行商 业活动的地方。向欧盟的非税收居民提供服务，该服务产生的增值税纳税义务为服务供应方的注册地；向欧盟外的非税收居民提供服务，该服务产生的增值税纳税义务为客户所在地。

罗马尼亚税收居民从境外获取服务,且服务行为发生在罗马尼亚，该交易行为按照增值税反向征收机制的要求进行缴纳。

增值税的合规要求

增值税的注册

应税经营活动收入超过65,000欧元每年的罗马尼亚法律实体都必须进行增值税登记并计算和缴纳增值税。年收入不足65,000欧元每年的罗马尼亚法律实体可自主选择是否进行增值税登记。

没有在罗马尼亚进行增值税登记，但是其经营活动适用罗马尼亚增值税的外国法律实体必须在其开展经营活动前完成增值税的登记。非罗马尼亚法律实体从欧盟其他国家向罗马尼亚客户提供商品，且当年收入超过35,000 欧元，必须在罗马尼亚进行增值税登记。

增值税的申报

按照要求，增值税的申报必须：

• 应税收入超过每年100,000欧元的企业需要在次月25号前完成对上月增值税的申报

• 应税收入不足每年100,000欧元的企业需要在下个季度第一个月25号前完成对上季度增值税的申报

• 获取批准的企业可以进行年度增值税申报

从欧盟内部进行商品采购的纳税人不管收入水平，必须每月进行增值税申报。

2.4 其他地方税

房产税

由地方政府征收的房产税对不同用途的房产有所不同：

• 民用建筑按照建筑物价值的0.08% - 0.2%进行征收

• 非民用建筑按照建筑物价值的0.2% - 1.3%进行征收

• 同时具有不同用途的建筑按照实际使用情况采用适当的税率进行征收

对于建筑物价值的评估：

• 必须对建筑价值进行税务资产评估，如果过去3年没有进行评估，适用税率为5%

• 用建筑按照政府房产处相关规定评估价值；非民用建筑可以根据资产评估报告价值，也可以根据政府房产处的规定进行价值评估

每年3月31日和9月30日需要完成税金的缴纳。

地税

地税的计算取决于土地的地理位置和具体用途，由各地 方政府做相应规定。每年3月31日和9月30日需要完成税金的缴纳。

车辆使用税

车辆使用税根据引擎大小和车辆的类型适用不同的税率。其他类型的交通工具所适用的税率取决于车辆的类型。每年3月31日和9月30日需要完成税金的缴纳。

广告税

广告服务按照服务价值不同,适用的税率为1% - 3%；广告牌按每平方米不超过32列伊进行缴纳。

2.5 其他税收问题

资本弱化

资本弱化规定决定了利息费用是否可以全部在税前扣除。

通过金融机构获取的贷款（例如银行借款）产生的利息费用和外汇损失可以全部在税前扣除。

通过非融机构获取的贷款（股东融资）产生的利息费用是否完全能够在税前扣除还取决于：

• 利息率：外币贷款的利息率不超过4%，罗马尼亚列 伊为货币单位的借款利息率不超过罗马尼亚国家银行公布的利息率。超过这个标准的利息费用不得在税前扣除

• 负债权益比：如果公司负债权益比（从非金融机构获取超过1年的借款比公司的权益）超过3：1，超出部分产生的利息费用和外汇损失不得在税前扣除

企业合并和拆分产生的利息费用和外汇损失可转移给新成立，或吸收资产和负债的新公司名下。

转移定价

关联企业之间发生的业务必须遵循公允的原则。罗马尼亚法律认定企业之间是否为关联方的标准是直接或间接 控股至少25%和/或对经营活动的控制。

尽管罗马尼亚尚未成为经合组织成员，经合组织对于转移定价的基本原则在罗马尼亚税法中得到体现，同时税务机关在处理相关业务时也会参考罗马尼亚税法对转移定价的其他规定。

2016年1月1日起，大规模纳税人如果存在超过一定规 模的关联方交易，每财政年度需要编制转移定价报告， 在完成企业所得税申报前将转移定价相关材料向税务机关报备。关联方交易额没有超过一定规模的大规模纳税人，在进行税务审计时需要将转移定价相关材料向税务机关提交。

罗马尼亚税法对转移定价材料内容作出具体规定。尽管税法也提到了预约定价协定（APA）和定价协商程序（MAP），纳税人可以通过事先向税务机关确认转移定价涉及的相关问题以避免对业务理解产生的分歧，然而在实际操作过程中仍然会面临很多不定因素。